Дипломная работа: Основы бухгалтерского учета труда и заработной платы

В ЗАО «РКЗ» сумму заработной платы работников начисляют в ведомости начисления зарплаты, которую заполняют на основании данных табеля учёта использования рабочего времени. В ведомости указываются все данные необходимые для расчёта: фамилия, имя, отчество и занимаемая должность, оклад или часовая тарифная ставка и количество отработанных дней (часов).

Рассчитаем заработную плату Демьяновой Е.Ю. за март (Таблица 10 приложение 20).

Должностной оклад работника - 3500 р.

Количество отработанных дней в марте 22 - 0 = 22.

Начисленный заработок за отработанное время в марте (т.е. за 22 день) составит:

оклад / рабочие дни х фактически отработанное время = 3500 р. / 22 х 22 - 3500 р.

Необходимо сделать следующую проводку:

Начислена заработная плата

Д.20 «Основное производство»

К.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3500

Премирование за производственные результаты в ЗАО «РКЗ» осуществляется за счет средств фонда оплаты труда, включаемых в затраты на оказание услуг.

Исполнительный директор имеет право увеличить размер премии работника с учетом его личного вклада.

Премия работникам начисляется, на заработок, рассчитанный исходя из должностного оклада, установленного по штатному расписанию с учетом доплат и надбавок.

Исполнительный директор имеет право уменьшить размер премии или лишить полностью в следующих случаях:

-  невыполнение приказов и распоряжений руководства фонда;

-  нарушение сроков оформления документов с заемщиками;

-  наличие претензий от клиентов;

-  нарушение распорядка дня и трудовой дисциплины;

-  установление факта разглашения коммерческой тайны;

-  совершение деяний, повлекших за собой упущение выгоды. Рассчитаем размер квартальной премии Демьяновой Е.Ю. (Таблица 11 приложение 21)

Годовое вознаграждение выплачивается при условии выполнения следующих показателей:

-рентабельная работа фонда по итогам года (отсутствие убытков за год)

-отсутствие обоснованных претензий по реализации Программы ипотечного кредитования в течение года.

Годовое вознаграждение (ГВ) выплачивается за счет средств фонда оплаты труда, включаемого в затраты на оказание услуг. Размер годового вознаграждения рассчитывается:

ГВ = ЗП (СД) х 21 х К стажа х К Т.у,

где: ГВ - годовое вознаграждение работника:

ЗП (СД) - среднедневная заработная плата работника за год. Среднедневная заработная плата работника рассчитывается: (формула 1)

Фактический фонд оплаты труда за год / Число фактически отработанных дней в году (1)

Фактический фонд оплаты труда включает все выплаты, кроме выплат за счет прибыли.

21 - среднее число рабочих дней в месяце по балансу года;

К стажа - коэффициент по стажу работника.

В фонде установлены следующие стажевые группы:

1.  - до 2-х лет работы в фонде - коэффициент по стажу 1.0.

2.  - с 2-х до 5-и лет работы в фонде - коэффициент по стажу 1.2. 3.- свыше 5-и лет работы в фонде - коэффициент по стажу 1.3. К т.у. - коэффициент трудового участия работника.

Коэффициент трудового участия работника составляет 1.0.

Увеличение коэффициента трудового участия работника производится за активное участие в конечных результатах работы фонда.

Уменьшение коэффициента трудового участия производится за:

-нарушение трудовой дисциплины;

-невыполнение приказов и распоряжений руководства.

Годовое вознаграждение начисляется в декабре месяце года. Работни­кам, не проработавшим полный год, годовое вознаграждение не выплачива­ется. Годовое вознаграждение выплачивается вместе с заработной платой за декабрь месяц года.

Рассчитаем размер годового вознаграждения по итогам работы за год. А также сделаем пересчет заработной платы Демьяновой Е.Ю. за март с учетом премий и надбавок (таблица 12 приложение 22)

Необходимо сделать следующую проводку:

Начислена заработная плата

Д.20 «Основное производство»

Расчет заработной платы за март 2006 дан в таблице 13 приложение 23.

2.3 Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц, других удержаний, начислений на предприятии

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ являются:

-         физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

-         физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

1)         Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

2)         Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении выигрышей, остальные доходы облагаются по ставке 13%.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

-     Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

-     Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

- Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических
лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим
лицам, если они не являются работниками организации.

Например, в марте 2007 года работнику исследуемой организации С.С. Петрову были выплачены:

-     заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

-     премия, предусмотренная Положением о премировании "Актива", в сумме 2500 руб.;

-     материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров является учредителем организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2006 год. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов Петрова составит;

4800 + 6000 + 2500 + 56 000 = 69 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (9 %), составит:

56 000 руб. х 9% = 5040 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит:

5040 + 897 = 5937 руб.

В марте 2005 года Петрову должно быть выплачено:

69 300-5937 = 63363 руб.

Для отражения этих операций бухгалтер организации сделал следующие записи (таблица 14 приложение 24).

Перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц на предприятии осуществляется в день выдачи заработной платы сотрудникам и оформляется по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

К примеру, рассчитаем налог на доходы физических лиц Демьяновой Е.Ю. за 2007 г. нарастающим итогом (таблица 15 приложение 25).

Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях лю­бых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска с сохра­нением места работы и среднего заработка (статья 114 ТК). Ежегодный ос­новной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью не ме­нее 28 календарных дней без учёта нерабочих и праздничных дней (статья 115 ТК).

Рассчитаем размер отпускного пособия.

Демьяновой Е.Ю. предоставлен очередной отпуск с 2.08.06 по 30.08.06

Расчетный период август 2005 по июль 2006 г. были произведены следующие выплаты:

Август 2005 – 4109,82 р.

Сентябрь 2005 – 5363,62 р.

Октябрь 2005 – 7100,82 р.

Ноябрь 2005 – 3923,40 р.

Декабрь 2005 – 4973,50 р.

Январь 2006 – 10955,34 р.

Февраль 2006 – 8982,50 р.

Март 2006 – 7500 р.

Апрель 2006 – 8300,61 р.

Май 2006 5730,40 р.

Июнь 2006 – 8540,70 р.

Июль 2006 – 9300 р.

ИТОГО:84780,71 р.

Расчет отпускных: ( 84780,71: 12) :29,4 =240,31 р.

Сумма отпускных за август составила 240,31 × 28 = 6728,68 р.

Предоставление работнику ежегодного оплачиваемого отпуска осуществляется на основании приказа работодателя.

Федеральным законом от 29 ноября 2006 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" определен порядок исчисления в 2007 году пособий по временной нетрудоспособности.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется через работодателя. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (листок нетрудоспособности).

Во всех случаях выплачиваемые пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) и пособия по беременности и родам не должны были превышать сумму, равную 11700 рублей в расчете за полный календарный месяц. Если пособия выплачивались в размерах, превышающих указанное ограничение, то основную часть -лимит - пособия оплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, превышение над лимитом оплачивается за счет средств работодателя.

Произведем расчет пособия по нетрудоспособности Демьяновой Е.Ю.

Ведущий специалист Демьянова Е.Ю. находилась на больничном 4 дня (с 17.02.2006 по 20.02.2006 включительно.) Расчетный период, за который рассчитывается заработная плата составляет 12 календарных месяцев (с 01.02.2005 по 31.01.2006).

В расчетном периоде работником фактически отработано 227 дней

(19+22+22+18+21+12+20+14+21+21+22+15).

За расчетный период фактически начисленная зарплата составила

73058 руб. 55 коп. (6762,58 + 6533,51 + 8127,36 + 4923,01 + 3362,58 + 6923,01 + 4109,82 + 5363,62 + 7100,82 + 3923,4 + 4973,5 + 10955,34)

Средний дневной заработок составил 207,08 р.(73058,55/12/29,4)

Демьяновой Е.Ю. выплатить пособие в сумме (207,08 × 4) = 828,32 р.

Начислено пособие за счет работодателя (два дня) Дт 20 Кт 70 414,16 р.

Начислено пособие за счет ФСС (остальные дни болезни) Дт 69.1 Кт 70 414,16 р.

Согласно статье 235 НК РФ, плательщиками единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (таблица 16 приложение 26).

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом таблица 17 приложение 27.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:

-         для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

-         при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка;

-         удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) налога на доходы физических лиц.

Данные удержания с Демьяновой Е.Ю. не взыскивались.

Рассчитаем заработную плату Демьяновой Е.Ю. за март с учетом удержаний из заработной платы (таблица 18 приложение 28)

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета труда и его оплаты

Выплачивать зарплату сотрудникам организация может не только наличными, выдав их из кассы. Есть еще один способ - перечислять деньги на пластиковые карточки работников.

Преимущества этой формы расчетов очевидны и для предприятия, и для его работников. Для организации упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. К тому же на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т.д.

Сотрудники тоже имеют свои преимущества: получая зарплату на карточку, они приобретают дополнительные гарантии безопасности - если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать, и деньги останутся на счете целыми и невредимыми.

Чтобы перечислять зарплату на пластиковые карточки, предприятию нужно заключить договор с банком, который выпускает в обращение такие карты. Перечислять зарплату можно как на пластиковые карточки российских платежных систем, так и на карточки международных платежных систем, которыми можно пользоваться за границей (например, Visa или MasterCard). Какими именно карточками воспользоваться, предприятие решает самостоятельно. От этого зависит стоимость годового обслуживания. Эту стоимость банк указывает в договоре. Также в договоре указывается сумма вознаграждения (комиссии), которую банк взимает за перечисление денег на карточки.

Чтобы банк открыл сотрудникам предприятия счета, на которые будет перечислена зарплата, и выдал пластиковые карты, нужно представить все необходимые документы. Перечень документов устанавливается каждым конкретным банком. Тре­буется представить следующие документы:

- список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);

-  заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

-  ксерокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче Visa или MasterCard);

-  сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.

Если организация не имеет расчетного счета в банке, то банк может потребовать дополнительные документы (например, комплект нотариально заверенных учредительных документов предприятия, образцы подписей и т.д.).

На имя каждого сотрудника организации банк открывает карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Ими сотрудник сможет распоря­жаться с помощью пластиковой карты.

Каждому сотруднику выдается одна карточка, на лицевой стороне которой указываются фамилия, имя владельца, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (ПИН-код). В первую очередь сотрудникам нужно сообщить о сроке действия пластиковой карточки, а также о тех видах операций, которые работник может проводить с помощью карточки. Механизм выплаты заработной платы с использованием пластиковых карточек заключается в следующем.

Предприятие перечисляет в банк денежные средства в сумме заработной платы, предназначенной к выплате.

Банк перечислит деньги на карточные счета сотрудников. Если же у организации открыт расчетный счет в банке, то деньги перечисляются на счета сотрудников непосредственно с расчетного счета организации.

При этом необходимо отметить, что организация перечисляет банку сум­му, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Сколько денег нужно перечислить на карточный счет того или иного сотрудника, указано в специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии предприятия и передается в банк в согласованные сроки. В ведомости указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.

 Обязательства предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В подтверждение того, что зарплата выплачена, банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно банки делают такие выписки до 5-го числа месяца, следующего за тем месяцем, за который выплачивается заработная плата.

Корреспонденция счетов совершенствованию расчетов пластиковыми карточками: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 51 – оплачены услуги банка по открытию карточных счетов работникам; Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51- перечислен аванс банку за обслуживание карточных счетов сотрудников организации; Дебет 60 субсчет «Расчеты с банком» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»- зачтена часть выданного аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60- отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.

Возросшие требования к бухгалтерскому учету в управлении - экономикой предприятий на современном этапе обусловили широкое внедрение новейших ЭВМ в работу бухгалтера, для обеспечения автоматизации учета.

Процесс расчета и уплаты налога на доходы физических лиц требует наличия большого количества информации. Прежде всего, необходимо начислить заработную плату сотрудникам фирмы. Далее требуется рассчитать сумму налога с соответствующей налогооблагаемой базы по определенным налоговым ставкам по каждому сотруднику. Затем необходимо произвести налоговые вычеты. Следующим этапом является обобщение информации о начисленных сумма налога. Завершающим результатом произведенных действий является перечисление сумм налога в бюджет.

Автоматизация данного процесса с помощью использования ЭВМ позволит значительно экономить трудозатраты счетных работников.

В настоящее время бухгалтерия организации не оборудована персональными компьютерами. Для повышения эффективности выполнения всего объема работ по учету расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц необходимо установить персональный компьютер на каждом рабочем месте, соединив их в единую сеть между собой. Для этого необходимо приобрести два компьютера и один принтер, а также программное обеспечение для ведения бухгалтерского и налогового учета.

Целями внедрения программно - аппаратного комплекса в организации являются:

-     Сокращение времени на проведение операции;

-     Повышение надежности работы предприятия;

-     Повышение квалификации персонала бухгалтерии;

-     Исключение возможности совершения арифметической ошибки;

-     Снижение численности персонала, занятого малоквалифицированными операциями;

-     Возможность проведения ежедневного анализа;

-     Гарантия непрерывного ведения учета;

- Повышение удобства работы персонала бухгалтерии. Характеристика технических и программных средств, необходимых для выполнения поставленных задач бухгалтерского учета в бухгалтерии отражена в таблице 19 приложение 29.

Внедряемое программное обеспечение «1С:Бухгалтерия» предназначена для автоматизации работ сотрудников бухгалтерии предприятия и позволит вести счета и обрабатывать операции с раздельным составлением баланса и отчетных документов.

Всего на модернизацию компьютерной сети бухгалтерии необходимо затратить 39708 руб.

Внедрение единой компьютерной сети в бухгалтерии уменьшит время формирования и обработки документации в 2 раза, что позволит сократить численность отдела на два человека.

Экономия составит:

-     Заработная плата одного сотрудника в год - 2350* 12=28200,00 руб.

-     Отчисления на социальные нужды 26% - 7332 руб.

-     Общая сумма экономии затрат труда составит 28200 х 2+ 7332 х 2 = 56400 + 14664 = 71064 руб.

Экономия при внедрении компьютерной системы управленческого учета составит

71064-39708 = 31356 руб.

Затраты на модернизацию компьютерной сети в бухгалтерии окупятся через 1,3 года. 39708/31356=1,3

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и производительности труда

Кадры или трудовые ресурсы предприятия - это совокупность работников различных профессионально - квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. В списочный состав включаются все работники, принятые на работу, связанную как с основной, так и не с основной его деятельностью.

Трудовые ресурсы являются главным ресурсом предприятия, от качества и эффективности, использования которых во многом зависят результаты деятельности предприятия.

Трудовой коллектив создается на каждом предприятии, он должен соответствовать его профилю. Формирование численности и состава работников играет важную роль в успешной деятельности предприятий.

Трудовой персонал предприятия подразделяется на производственный персонал и персонал, занятый в непроизводственных подразделениях. Производственный персонал составляет основную часть производственных ресурсов предприятия.

Соотношение между отдельными группами работников характеризует структуру персонала предприятий. Структура кадров может также определяться по таким признакам, как возраст, пол, уровень образования, стаж работы и т.п.

Кадровый состав предприятия и его изменения имеют определенные количественные, качественные и структурные характеристики, которые могут быть с меньшей или большей степенью достоверности измерены и отражены следующими абсолютными и относительными показателями:

1. Списочная и явочная численность работников отдельных категорий и групп на определенную дату;

2. среднесписочная численность работников за определенный период;

3. удельный вес работников отдельных групп, категорий в общей численности работников

4. темпы роста (прироста) численности работников предприятия за определенный период;

5. удельный вес служащих, имеющих высшее или среднее специальное образование в общей численности работников

6. средний стаж работы по специальности руководителей и специалистов предприятия;

7. текучести кадров по приему и увольнению работников;

8. фондовооруженность труда работников на предприятии.

От того, в какой степени предприятие обеспеченно трудовыми ресурсами и насколько они эффективно используются, зависят объем и своевременность выполнения всех работ и как результат - объем производства продукции, себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Наиболее ответственный этап в анализе обеспеченности предприятия рабочей силой - изучение ее движения.

ЗАО «РКЗ» осуществляет свою деятельность по производству строительного кирпича.

Численность работников предприятия характеризуется следующими данными(таблица 20 приложение 30).

Как видно из данных таблицы 20, общая численность работников предприятия увеличилась на 7 человек, было принято 13 человек и 6 уволено. В период с 200 5г. по 2007 г. было принято 13 работников, выбытие составило 6 человек. В период с 2007 г, по 2006 г, было принято 5 работников, выбыло 2 человека.

Динамика численности характеризуется коэффициентами оборота по приему, выбытию и текучести кадров (таблица 21 приложение 31).

Как видно из данных таблицы 21 показатели динамики рабочей силы на предприятии следующие. Так, коэффициент приема кадров в 2006 г. по сравнению с 2005 г. увеличился на 0,027 , а в 2007 г. по сравнению с 2006 г. уменьшился на 0,021.

Коэффициент выбытия кадров в 2006 г. по сравнению с 2005 г. увеличился на 0,013 в 2007 г. по сравнению с 2006 г. сократился на 0,014.

Следует отметить наметившуюся тенденцию к стабилизации и даже к некоторому росту численности, ЗАО «РКЗ» следует совершенствовать кадровую политику. Необходимо изучить причины увольнения работников по собственному желанию, за нарушение трудовой дисциплины, а также, более полно использовать имеющуюся рабочую силу.

Основными аспектами влияния человеческого фактора на повышение эффективности работы предприятия являются:

- стабильность и гибкость состава работников;

- совершенствование материальной и моральной оценки труда работников.

Рассмотри социально-квалификационную структуру работников предприятия(таблица 22 приложение 32).

Как видно из данных таблицы 22, 6 человек имеют высшее образование,24 человека среднее специальное и 21 человек - среднее общеобразовательное, 98 человек неполное среднее. В то же время 3 работника обучаются в высших, средних специальных учебных заведениях, а также в системе подготовки рабочих кадров. Повышение квалификации работников способствует росту производительности их труда и положительно характеризует работу предприятия.

Эффективность использования трудовых ресурсов выражается показателями производительности труда.

Выработка - наиболее распространенный и универсальный показатель производительности труда.

В связи с тем, что затраты труда могут быть выражены количеством отработанных человеко-часов, человеко-дней, средним списочным числом рабочих.

В ходе анализа производительности труда по этому показателю целесообразно:

- дать оценку выполнения плана по производительности труда;

- выявить факторы и определить размер их влияния на производительность труда;

- определить резервы роста производительности труда. Многочисленные взаимозависимые факторы повышения показателей производительности труда можно условно объединить в следующие основные группы, характеризующие:

1. совершенствование техники и технологии. В эту группу факторов входит все, что определяется современным научно-техническим прогрессом;

2. улучшение организации производства, рациональное размещение производительных сил, специализацию предприятия, наиболее полное и эффективное использование имеющихся основных средств;

3. совершенствование организации труда, то есть улучшение использования живого труда (повышение квалификации кадров, укрепление трудовой дисциплины и совершенствование заработной платы).

Выполнение плана по производительности труда определяется отношением фактической производительности к плановой (базовой) за соответствующий период времени.

± ΔПТ = ПТф – ПТп(б);

± ΔПТизм = ПТф/ПТп(б) × 100 – 100,

где ΔПТ и ΔПТизм – изменения производительности труда, соответственно в абсолютном выражении и в процентах.

В процессе анализа выявляются отклонения от плана базового периода, также причины, вызвавшие эти отклонения.

По данным таблицы 23 приложение 33 можно проанализировать динамику изменения этих показателей и сделать общие выводы о выполнении плана по производительности труда.

Так, планом предусматривалась выработка в размере 359,28 руб. на одного работающего и 394,74 руб. на одного рабочего, а фактически она составила соответственно 381,17 и 427,22 руб., что выше плана на 6,09 и 8,23 %.

Определим влияние выработки одного рабочего на величину фактического объема производства продукции и численности рабочих. Для достижения фактического объема выпуска продукции и плановой выработки предприятию потребовался бы 161 рабочий (63656/394,74), а фактически работало 149 рабочих. Таким образом, предприятию удалось получить условную экономию численности рабочих в количестве 12 человек, вместо запланированных в 3, что достигнуто за счет более высоких темпов роста производительности труда рабочих.

3.2 Анализ фонда заработной платы и эффективности использования трудовых ресурсов

Политика в области оплаты труда является составной частью системы управления предприятием, от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы. И об этом необходимо помнить всегда.

Заработная плата - это выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, поступающая в его личное потребление.

Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе.

Общий уровень оплаты труда на предприятии может зависеть от сле­дующих основных факторов, таких как финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, уровень рентабельности, социальная политика и др.

В распоряжении предприятия имеются широкие возможности в выборе тех или иных форм или систем заработной платы, а также при определении премиальных доплат и поощрений.

Так как заработная плата является на предприятии важнейшим фактором, то необходимо анализировать использование фонда заработной платы.

Рассмотрим, как изменился фонд заработной платы на предприятии (таблица 24 приложение 34).

Из данных таблицы 24 видно, что наибольшее увеличение расходов по оплате труда пришлось на оплату труда работников списочного состава, а именно на 64 тыс. руб. из-за увеличения их численности. Этим же обусловлено увеличение такой статьи затрат как премирование работников за основные результаты хозяйственной деятельности, оплата отпусков. В 2007 году значительно сократились такая статья сметы как оплата труда работников несписочного состава на сумму 1,2 тыс. руб.

Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции.

Цель рациональной организации оплаты труда - обеспечение соответствия между ее величиной и трудовым вкладом работника в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть установление соответствия между мерой труда и мерой потребления.

В основу организации оплаты труда на предприятиях положены следующие принципы:

1. Осуществление оплаты в зависимости от количества и качества труда;

2. Дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда, отраслевой и региональной принадлежности пред приятия;

3. Превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы;

4. Справедливость, то есть равная оплата за равный труд;

5. Учет вредных условий труда и тяжелого физического труда;

6. Стимулирование за качество труда и добросовестное отношение к труду;

7. Материальное наказание за безответственное отношение к своим обязанностям, приведшим к каким-то негативным последствиям.

Количественное влияние факторов можно определить способом абсолютных разниц. Необходимые данные для проведения анализа представлены в таблице 25 приложение 35.

Обеспеченность трудовыми ресурсами оценивается по видам деятельности и категориям персонала с учетом профессионального и квалификационного уровня рабочих и специалистов. Непременным условием анализа обеспеченности трудовыми ресурсами является сопоставление его результатов с оценкой производительности труда.

Производительность труда – это обобщающий показатель эффективности использования трудовых ресурсов, который определяется количеством продажи, приходящейся на одного работающего (рабочего) или на единицу отработанного времени.

Кроме количественного показателя в оценке производительности труда используют и стоимостное измерение объема продажи.

Чтобы рассмотреть методику расчета показателей производительности труда, необходимо составить таблицу 26 приложение 36.

Обеспеченность трудовыми ресурсами и производительность труда изучаются во взаимосвязи с объемом выпуска и реализации продукции, показателями использования других видов производственных ресурсов. Исходя из данных приведенных в таблице, можно сделать следующие выводы.

По показателю объема продаж в динамике прослеживается закономерность роста, он прирос в отчетном году против уровня прошлого года на 4183 тыс. руб. или на 7,03 %. Следует отметить наличие положительной закономерности и по среднесписочной численности работающих, и их величины приросли соответственно по категории работающих на 7 человек или 4,38%.

Численность рабочих в отчетном году против прошлого года так же имеет положительную закономерность, и размер показателя возрос на 3 человека или на 2,05%.

Опережающие темпы прироста, объема продаж над темпами прироста среднесписочной численности работающих (+7,03 и +4,38) обеспечены формированием положительной закономерности по показателю производительности труда одного работающего, при условии, что производительность труда работающего в прошлом году была 371706 руб., а в отчетном году 381174 руб.

Исходя из размера производительности труда одного работающего, можно сделать вывод о том, что промышленно-производственный персонал использовался в организации в отчетном году эффективно.

При опережающих темпах прироста объема продаж (+7,03%) над темпом прироста численности рабочих (+2,05%) отмечается рост и среднедневной выработки одного рабочего. В прошлом году в расчете на каждого рабочего было выпущено и реализовано продукции на 407349 руб., а в отчетном году на 427221 руб., что выше прошлого года на 19872 руб. или 4,88%.

Исходя из величины качественного показателя, можно сделать вывод о том, что и рабочие в исследуемой организации и их труд использовались эффективно.

Рост производительности труда оценивается положительно, ставится в заслугу исследуемой организации, указывает на повышение ее деловой активности.

При росте объема продаж на 7,03% и приросте отработанных дней всеми рабочими за год на 4,38% отмечается закономерность роста среднедневной выработки рабочего, она приросла на 37 руб. или 2,54% при неизменной величине продолжительности смены (7,44 ч.).

3.3 Резервы роста экономической эффективности использования трудовых ресурсов

Производительность труда характеризует эффективность затрат живого конкретного труда, создающего потребительные стоимости и определяется выполненным объемом работ на одного работающего в единицу времени или рабочим временем, затрачиваемым на производство единицы продукции. Затраты труда на производство продукции или выполненные работы состоят из затрат живого труда используемых при производстве.

Но конечный результат трудовой деятельности коллектива и каждого работника нельзя оценить только выработкой продукции в единицу рабочего времени или выполненным объемом работ. При оценке производительности труда важно учитывать экономию труда, сырья, материала.

Большой рост производительности труда достигается в результате повышения уровня механизации производства и совершенствованием планирования с помощью внедрения инноваций.

Исследования показали, что данное предприятия должно принимать меры к росту производительности труда, ориентируясь на имеющиеся трудовые ресурсы.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции примерно 15-25 % общих затрат. Можно рассмотреть основные факторы, формирующие расходы на оплату труда.

Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема произведенной продукции (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т.е. напрямую не связана с объемом производства.

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий т.к. последние осуществляются за достижения лучших показателей по выполнению работ и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда.

Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ.

Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, т.е. с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, объема выполненных работ, что приводит к изменению начисленной оплаты труда по сдельным расценкам. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу объема выполненных работ, которая, в свою очередь зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.

Проведем анализ расходов на оплату труда в ЗАО «РКЗ»

Основными источниками информации для анализа являются:

-отчет предприятия по труду

-план предприятия по труду

-калькуляции отдельных видов работ.

В таблице 27 приложение 37 рассмотрим проектные (на 2009 г.) и фактические показатели (2007 г.) по труду и заработной плате, с учетом того, что организация стремится увеличивать объемы производства продукции на перспективу.

На основании таблицы 27 можно дать общую оценку расходов на оплату труда, и как эти расходы связаны с объемом произведенной продукции.

По сравнению с 2007 годом объем выполненных работ возрос на 107,61%, а расходы на оплату труда увеличены при этом на 104,26 %, т.е. организация планирует прирост объема производства продукции, равно как и прирост расходов на оплату труда.

Поскольку в современных условиях хозяйствования повышения расходов на оплату труда тесно связано с ростом цен на работы, услуги, то представляют интерес данные на оплату труда на 1 руб. объема произведенной продукции действующих, ценах. Из таблицы 28 приложение 38 видим, что уровень расходов на оплату труда на единицу объема продукции снизился на 0,001 коп. В целом сумма расходов на оплату труда повысилась на 69,51 (1700–1630,49). Далее рассмотрим причины этого изменения. В первую очередь обратим внимание на изменение среднесписочной численности и средней заработной платы одного работника на изменение расходов на оплату труда.

Из таблицы 29 приложение 39 видно, что величина расходов на оплату труда увеличена на 69,51 тыс.руб., при этом среднесписочная численность увеличилась на 3 человека.

Одним из важнейших этапов анализа является выявление соотношения темпов роста производительности труда с темпами его оплаты. Закономерность такова: производительность труда должна расти быстрее, что соответствует требованию закона распределения по труду, что мы и наблюдаем: рост производительности на 23,44 тыс. руб. или на 5,5 % заработной платы на 2,41 тыс. руб. или на 2,2 %.

Таким образом, темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы.

Таким образом, заработная плата зависит от множества факторов, которые зачастую бывают взаимосвязаны между собой: от условий производства, от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или иной период времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнем развития производства. В индустриально развитых странах высокий уровень заработной платы обусловлен достижениями в области производства. К числу важнейших факторов оказывающих влияние на размеры заработной платы, относят объем произведенной продукции, производительность труда, среднюю заработную плату.

Для достижения высоких конечных результатов оплату труда руководите лей, специалистов, рабочих в условиях рыночной экономики целесообразно строить на следующих принципах.

Во-первых, основным критерием дифференциации заработной платы по предприятиям должен быть конечный результат их труда. Повышение заработной платы, следует производить лишь в меру роста конечных результатов труда коллектива.

Во-вторых, необходимо обеспечивать опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы, так как это является непременным условием нормального развития производства, производительных сил.

В-третьих, целесообразно сочетать индивидуальную и коллективную заинтересованность и ответственность в результатах труда.

В-четвертых, механизм оплаты труда должен стимулировать повышение квалификации работников, учитывать условия труда.

В-пятых, системы оплаты труда должны быть простыми, понятными всем работникам.

При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей. При этом необходимо, прежде всего, иметь в виду функциональные обязанности руководителей. Их главная задача заключается в том, чтобы обеспечить неуклонный рост объема производства (услуг) высококачественной продукцией при минимальных затратах ресурсов на основе ускорения научно-технического прогресса, внедрения инноваций, использования передового опыта. В центре внимания руководителей должны быть вопросы социального развития коллектива, условия труда и быта работников.

Кроме того, решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора: финансовое положение предприятия; уровень стоимости жизни; уровень заработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу; рамки государственного регулирования в этой области.

Системы оплаты труда должны быть в постоянном развитии. Администрации предприятия совместно с профсоюзной организацией целесообразно систематически оценивать эффективность расхода средств на оплату труда.

В данной дипломной работе рассмотрены вопросы учета труда и его оплаты в ЗАО «РКЗ».

В организации используются первичные документы по учету труда и его оплаты, предусмотренные для отраслей экономики. Зачастую применяются бланки устаревшей формы, не все реквизиты заполняются.

ЗАО «РКЗ» ведет синтетический учет с применением мемориальных ордеров, что также является устаревшей формой.

Организация начисляет заработную плату основным работникам, временным и сезонным, оплачивает ежемесячные отпуска, больничные листы.

Также в организации предусмотрены премии за качество выполненного труда.

ЗАО «РКЗ» производит начисление единого социального налога ЕСН на оплату труда своих работников в соответствии с действующим законодательством, также организация производит удержание налогов на доходы с физических лиц по ставке 13%.

По результатам проведенного исследования предложено основное направление совершенствования у чета труда и его оплаты, которая включает:

1 Применение налоговых карточек на каждого работника организации, где нарастающим итогом с начала года ведется учет сумм, начислений оплаты труда по всем основаниям предоставляемых налоговых вычетов, сумм удержаний налога на доходы и начисления ЕСН;

2) разработка налоговой политики организации, включающее планирование налогов, подлежащих уплате в бюджет с заработной платы и установление сроков их перечислений, и предоставление налоговых деклараций;

3) применение унифицированных современных форм первичной документации по учету труда и его оплаты;

4) заполнение всех необходимых реквизитов;

5) заключение трудовых контрактов с работниками в соответствии с трудовым кодексом РФ;

6) сбор и учет заявлений работников, предоставлении стандартных налоговых вычетов;

7) автоматизация учета труда и его оплаты на базе 1 С: Предприятия 7.7, разработанную специально для производственных предприятий.

Таким образом, решаются вопросы снижения трудоемкости труда, сведения к минимуму рутинных, повторяющихся операций, формирование бухгалтерских проводок осуществляется с использованием нормативно-справочной информации.

С целью эффективного использования трудовых ресурсов организации в третьей главе с помощью методов и приемов экономического анализа выявлены резервы роста производительности труда.