Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ доходов и прибыли организации, пути их совершенствования (на материалах Октябрьского райпо Гомельского ОПС)

В составе оборотных активов наибольший удельный вес занимает готовая продукция и товары. На конец 2004 года их доля увеличилась по сравнению с данными на начало 2004 года с 17,95% до 19,49%, что в сумме составило 270 млн.р. Наименьший удельный вес в составе оборотных активов занимают прочие оборотные активы. На конец 2004 года наблюдался рост с 0,021% до 0,03%, что в сумме составило 1 млн.р.

На основании данных таблицы 1.3 проведем анализ динамики и структуры источников формирования активов.

Из таблицы 1.3 следует, что наибольший удельный вес в пассиве баланса занимают собственные источники финансирования 64,67% на конец 2004 года и 63,22% на начало 2004 года. Негативным моментом для организации является то, что наибольший удельный вес в составе расчетов организации занимает кредиторская задолженность, которая возросла с 25,72% на начало 2004 года до 27,75 на конец 2004 года.

Таблица 1.3

Структура и динамика источников формирования активов Октябрьского райпо за 2004г.

На основании данных представленных в таблице 1.4 мы можем провести анализ структуры и динамики источников формирования оборотных активов Октябрьского райпо.

Таблица 1.4

Структура и динамика источников формирования оборотных активов Октябрьского райпо за 2004г.

Как видно из таблицы 1.4 на конец 2004 года по сравнению с данными на начало 2004 года оборотные активы увеличились на 23,08%, что в сумме составило 394 млн.р. На конец 2004 года оборотные активы на 101 млн.р. были сформированы за счет собственных источников финансирования, что положительно характеризует деятельность райпо.

На основании данных таблицы 1.5 проведем анализ показателей ликвидности и платежеспособности.

Таблица 1.5

Сведения о ликвидности и платежеспособности Октябрьского райпо за 2004г.

Как мы видим, из таблицы 1.5 на конец 2004 года по сравнению с данными на начало 2004 года произошло увеличение оборотных активов на 23,08% или на 394 млн.р. Коэффициент текущей ликвидности больше единицы, что свидетельствует о достаточности оборотных активов для полного погашения краткосрочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что за счет денежных средств на 01.01.2004года организация имела возможность погасить 5,25% краткосрочных обязательств, а на 01.01.2005 года 4.2%.

На основании данных таблицы 1.6 проведем анализ показателей финансовой независимости.

Таблица 1.6

Сведения о динамике показателей финансовой независимости Октябрьского райпо за 2004г.

По данным, представленным в таблице 1.6, мы можем отметить, что в 2004 году в организации на 21,52% увеличились совокупные активы, что в сумме составило 1014 млн.р. Также на 24,3% увеличились остатки собственных средств, а на 16,73% увеличились остатки заемных и привлеченных средств. Коэффициент финансовой зависимости свидетельствует о том, что на конец 2004 года увеличилось долевое участие собственных источников финансирования в формировании активов с 63,2% до 64,7%. Коэффициент финансового левериджа свидетельствует о снижении суммы заемных и привлеченных средств на 1 рубль собственности с 0,5 р. до 0,55 р. Следовательно, в Октябрьском райпо наблюдается тенденция повышения финансовой независимости организации, увеличение степени участия собственных средств в формировании совокупных и оборотных активов.

На основании данных таблицы 1.7 рассмотрим деловую активность организации.

Таблица 1.7

Сведения о динамике показателей деловой активности Октябрьского райпо за 2003-2004гг.

На основании таблицы 1.7 можно сделать выводы, что в 2004 году по сравнению с 2003 годом оборачиваемость оборотных активов ускорилась на 9 дней; оборачиваемость материальных оборотных активов ускорилась на 9,1 дней и составила47,4 дня. Оборачиваемость дебиторской задолженности ускорилась на 2 дня; оборачиваемость кредиторской задолженности ускорилась на 7,4 дней и составила 41,8 дней. Ускорение средств в обороте с 55 дней до 46 дней позволило высвободить средств на 372,5 млн.р. Это снижает потребность Октябрьского райпо в дополнительном привлечении внешних источников финансирования и приводит к уменьшению расходов организации.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Бухгалтерский учет доходов и прибыли от реализации товаров в розничной торговле

Реализацией считается передача на возмездной основе материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг с целью извлечения дохода. Реализационными доходами признаются поступления средств от продажи товаров, продукции, работ и услуг, которые приводят к приросту активов организации или к снижению обязательств. Доходы, полученные или подлежащие получению от реализации товаров, продукции, работ или услуг по отпускным ценам или тарифам в соответствии с договором, определяются как выручка от продажи. По международным стандартам финансовой отчетности выручкой признаются все доходы от реализации товаров, продукции, работ и услуг независимо от того, является ли продажа основным видом деятельности или нет. В Республике Беларусь реализационные доходы признаются выручкой только в части систематически извлекаемых доходов от видов деятельности. Поступления от несистематических продаж материальных ценностей признаются операционными доходами [31,с.261].

При определении прибыли отчетного периода от реализации товаров бухгалтер проводит сопоставление полученных доходов (выручки) и расходов, понесенных организацией для извлечения реализационных доходов.

Источником прибыли от реализации товаров является торговая надбавка, включаемая в их продажную цену. Торговая надбавка (скидка с розничной цены) в стоимости реализованных товаров в бухгалтерском учете квалифицируется как валовая прибыль (маржа). Она представляет собой разницу между стоимостью реализованных товаров по продажным ценам (без налога на добавленную стоимость, налога с продаж) и их стоимостью по покупным ценам. Валовая прибыль предназначена для покрытия расходов на реализацию товаров (кроме стоимости приобретения товаров) и образования прибыли торговой организации.

В нормативно – правовых актах Республики Беларусь торговая надбавка, приходящаяся на реализованные товары, называется валовым доходом. Такое название данной учетной категории нельзя признать правильным исходя из определения доходов, данного в МСФО. Учетная категория «валовая прибыль» признанна МСФО и наиболее полно отражает сущность данного объекта учета [31,с.263].

Сумма валовой прибыли от продажи товаров в организациях торговли зависит от объема полученной выручки и от уровня торговой надбавки (торговой скидки). В розничной торговле применяют кассовый способ учета (признания) выручки от реализации товаров. Торговой выручкой считают поступления денег от продажи товаров в кассу организации или на ее счет в банке, а также стоимость товаров, проданных в кредит, реализованных по безналичному расчету и в порядке осуществления товарообменных операций, израсходованных для коллективного потребления. В организациях потребительской кооперации, осуществляющих торговлю, выручка от реализации товаров учитывают (признают) по моменту их отпуска покупателям, предъявления расчетных документов к оплате и перехода прав собственности на имущество к покупателю. Райпо и унитарные предприятия могут предусматривать в учетной политике отражение реализации товаров и по мере оплаты расчетных документов покупателем. Методика отражения операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета и исчисления валовой прибыли зависит от вида учетной цены на товары и принятого метода определения выручки. В организациях торговли валовая прибыль определяется путем вычитания из полученной выручки суммы начисленного налога на добавленную стоимость налога с продаж и стоимости проданных товаров по покупным (учетным) ценам. По товарам, на которые установлены розничные цены, ежемесячно составляется расчет распределения торговых надбавок, скидок на остаток товаров и на реализованные товары по методу среднего процента. При автоматизированной обработке учетной информации торговую надбавку, скидку на реализованные товары можно рассчитывать по каждой товарной позиции методом прямого счета. Торговые надбавки, скидки, приходящиеся на реализованные товары, списываются в дебет счета 90 «Реализация» с кредита счета 42 «Торговая наценка» сторнировочной записью. После этой учетной записи по дебету счета 90 «Реализация» будет отражена фактическая себестоимость проданных товаров по покупным ценам.

В организациях розничной торговли товары учитывают по розничным ценам, включающим торговую надбавку, а также налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Торговые надбавки учитываются по видам деятельности на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 3 «Торговая надбавка (скидка) по товарам в розничной торговле». Торговые надбавки, приходящиеся на реализованные товары, определяются по расчету и списываются сторнировочной записью в дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Реализация товаров в розничной торговле» с кредита счета 42 «Торговая наценка», на соответствующие субсчета. В Октябрьском райпо для расчета суммы реализованной торговой надбавки (скидки, наценки) и торговой надбавки (скидки, наценки) на остаток товаров используется расчет «Реализованной торговой надбавки (скидки, наценки)» (приложение ).

Так, исходя из расчета, торговая наценка (скидка, надбавка) на остаток товаров рассчитывается как: сальдо по счету 41 «Товары» на конец месяца умножить на средний процент торговой наценки (скидки, надбавки) и разделить на 100% . Сумма реализованной торговой наценки (скидки, надбавки) рассчитывается как: предварительное сальдо на конец месяца по счету 42 «Торговая наценка» субсчет 1 «Торговая надбавка (скидка)» минус торговая наценка (скидка, надбавка) на остаток товаров.

Налог на добавленную стоимость, с продаж и на услуги включаются в розничную цену товаров в момент их поступления и учитываются на синтетическом счете 42 «Торговая наценка», на соответствующих субсчетах: 7 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», 8 «Налог с продаж», 9 «Налог на услуги».

Суммы налогов на добавленную стоимость и с продаж (налога на услуги), подлежащие уплате в бюджет, определяют умножением полученной выручки от реализации товаров на расчетную ставку по каждому виду налогов. Налоги на добавленную стоимость и с продаж (на услуги), приходящиеся на реализованные товары, списываются сторнировочной проводкой по дебету счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 42 «Торговая наценка», субсчетов 7 «Налог на добавленную стоимость», 8 «Налог с продаж», 9 «Налог на услуги». Одновременно отражают и начисление налога на продажу (сбор на услуги) по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После проведения в учете корректировок будет определена фактическая себестоимость реализованных товаров, включаемая в расходы отчетного периода.

В организациях учитывающих выручку от реализации по моменту отпуска товаров покупателям, валовую прибыль от продаж определяют как разницу между стоимостью реализованной продукции по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость и налога с продаж ее стоимостью по покупным ценам.

Для обобщения данных о выручке и расходах по реализации товаров применяют счет 90 «Реализация». Данный счет используется для сопоставления доходов (выручки) и расходов, признаваемых в процессе учета реализации товаров, работ, услуг, а также для определения прибыли (убытка) по видам хозяйственной деятельности.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь к счету 90 «Реализация» рекомендуется открывать следующие субсчета:

«Реализация товаров в оптовой торговле»

«Реализация товаров в розничной торговле»

«Реализация продукции и товаров в общественном питании»

«Реализация товаров заготовок»

«Реализация продукции производства»

«Реализация услуг автотранспорта»

«Реализация работ и услуг прочих отраслей»

По дебету счета 90 «Реализация» организации торговли отражают:

стоимость реализованных товаров;

списанные по расчетам торговые надбавки (скидки) и наценки на проданные товары;

налоги, начисленные с выручки от реализации товаров;

Также по дебету счета 90 «Реализация» организации торговли отражали отчисления на пополнения собственных оборотных средств, производимые организациями торговли и общественного питания в размере 6% от валовой прибыли, но с 15 мая 2005 года данный вид отчислений от валовой прибыли не производится [2,с.23].

По кредиту счета 90 «Реализация» торговые организации отражают:

выручку от реализации включая косвенные налоги, поступившую в кассу или на счет в банке , в случае учета реализации отпущенных товаров по моменту их оплаты покупателями;

выручку от продажи товаров населению в кредит или отпуска товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате; [31,с.267].

полученные комиссионные вознаграждения от реализации товаров, взятых по договору комиссии или консигнации;

другие суммы, включаемые в выручку от реализации товаров.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по реализации товаров, представленную в таблице 2.1.

В Октябрьском райпо операции по реализации товаров обрабатываются бухгалтерами в соответствии с приведенной корреспонденцией. Это связанно с тем, что в своей практической деятельности работники бухгалтерии руководствуются статьями таких периодических изданий как: «Главный бухгалтер», «Налоговый вестник», «Бухгалтерский учет и анализ». Вместе с тем есть и свои недочеты, так в некоторых документах записи произведены простым карандашом, в бухгалтерии часто используются приспособленные формы документов, а не те которые установлены.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров

Аналитический учет доходов и расходов по счету 90 «Реализация» организуется в книге № К-39 или в машинограммае по видам продаж. В отчетах материально ответственных лиц (товарно–денежный отчет) предусмотрен специальный раздел для обобщения информации о реализации товаров.

В Октябрьском райпо аналитический учет доходов и расходов по счету 90 «Реализация» не автоматизирован, и организуется в книге № К-39. Данная книга имеет дебетовую и кредитовую часть. В дебетовой части книги № К-39 отражаются расходы, связанные с реализацией продукции, а в кредитовой части отражают доходы от реализации (приложение ).

Так как в Республике Беларусь применяется единая система бухгалтерского учета, то можно отметить несоответствие ведения в Октябрьском райпо аналитических регистров № К-39. Это сводится к тому, что в книге № К-39 вместо открытия аналитических статей для учета доходов и расходов открываются счета.

2.2 Состав и бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов организации розничной торговли

Операционными доходами и расходами являются доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». Операционными доходами и расходами для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности являются:

доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

доходы и расходы (включая амортизационные отчисления),связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, когда это не является предметом ее деятельности;

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации);

доходы (проценты) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

доходы и расходы по операциям с тарой;

доходы (проценты), полученные за предоставление во временное пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к учету товарно–материальных ценностей, приобретенных за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проценты по иным долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов);

расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соответствии с законодательством;

расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукцию;

отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами в соответствии с законодательством;

прочие доходы и расходы, признаваемые операционными [6,c.19];

Операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком их признания. Доходы организации от продажи материальных ценностей, от предоставления имущества за плату в аренду, от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, от участия в других организациях признаются в таком же порядке, как и выручка организации от видов деятельности. Другие виды доходов признаются по мере их возникновения в соответствии с учетной политикой организации. Отражение операционных доходов происходит по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного года отражают:

остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией в корреспонденции с кредитом счетов по учету соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбытием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов и денежных средств;

налог на добавленную стоимость начисленный от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов; в

прочие расходы, признаваемые операционными, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, денежных средств, резервов, расчетов [6,с.20];

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь предусмотрено открытие счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчетов 1 «Операционные доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль» и 2 «Операционные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль». Сальдо операционных доходов и расходов в конце месяца списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденцию счетов по учету операционных доходов и расходов рассмотрим в таблице 2.2.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. В потребительской кооперации учет операционных доходов и расходов ведут в книге К-39 или в соответствующих машинограммах [31,с.275].

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных доходов и расходов

В Октябрьском райпо учет операционных доходов и расходов не автоматизирован и ведется в книге № К – 39 .Данная книга состоит из дебетовой и кредитовой части. В дебетовой части книги № К-39 отражаются операционные расходы возникающие у организации в процессе деятельности по месяцам. В кредитовой части книги № К-39 отражаются операционные доходы организации (приложение ).

Внереализационными доходами и расходами являются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной жизни, не связанных с предпринимательской деятельностью организации. Данные доходы и расходы признаются в соответствии с учетной политикой организации или по моменту совершения фактов, обусловивших их появление.

Учет внереализационных доходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». На этом счете систематизируются данные о внереализационных доходах и расходах, а также доходах и расходах, возникших в результате наступления чрезвычайных событий. По дебету данного счета отражаются возникшие в отчетном периоде внереализационные расходы, а по кредиту – внереализационные доходы. Сальдированием доходов и расходов от внереализационных фактов хозяйственной жизни является финансовый результат [6,с.22].

Рабочим планом счетов финансово хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь предусмотрено открытие к этому счету двух субсчетов: 1 «Внереализационные доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль» и 2 «Внереализационные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль». Таким образом, в бухгалтерском учете производится систематизация внереализационных доходов и расходов исходя из особенностей их налогообложения.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные, присужденные судом или признанные организацией должником, начисленные в момент их признания или получения;

стоимость безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования; их стоимость признается в качестве внереализационных доходов по мере начисления амортизации в сумме амортизационных отчислений;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

списываемая кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, номинированной в иностранной валюте;

доходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами;

суммы, взысканные с должностных лиц в возмещение нанесенного ущерба;

разница между ценой взыскания и ценой приобретения недостающих активов, зачисляемых после погашения недостачи материально ответственных лиц;

прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными;

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, списываемых на внереализационные расходы организаций в размере ранее отраженной в учете задолженности;

перечисления в возмещение убытков, причиненных другими организациями;

сумма недостач, потерь и порч ценностей, списываемых на увеличение внереализационных расходов в соответствии с законодательством;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери потери от простоев по внешним причинам ;

убытки по операциям с тарой;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в отчетном году;

потери и расходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария);

налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены либо судом отказано в иске;

перечисление средств (взносов, выплат) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью;

расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия, если учетной политикой или уставом организации не предусмотрено резервирование распределяемой прибыли на эти цели;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

другие расходы и потери, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции и иного имущества, признаваемые внереализационными [31,с.278].

Корреспонденция счетов учета внереализационных доходов и расходов представлена в таблице 2.3.

Следует отметить, что в Октябрьском райпо бухгалтерские проводки по учету операционных и внереализационных доходов и расходов практически аналогични тем, что представлены в таблицах 2.2 и 2.3. В корреспонденции счетов существуют лишь незначительные отличия которые сводятся к закреплению и использованию различных субсчетов.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета внереализационных доходов и расходов

Ежемесячно по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» сопоставляются доходы и расходы и определяется их сальдо за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль от внереализационных фактов хозяйственной жизни списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Убыток от внереализационных фактов хозяйственной жизни списывается с использованием тех же счетов, что и при отражении прибыли, с той лишь разницей, что в учетной записи меняются местами дебетуемый и кредитуемый счета [31,с.281].

Страницы: 1, 2, 3, 4