Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ доходов и прибыли организации, пути их совершенствования (на материалах Октябрьского райпо Гомельского ОПС)

На основании данных приведенных в таблице 3.4 можно сделать выводы, что в 2004 году прибыль от внереализационных доходов и расходов составила 29 млн.р., что выше, чем в 2003 году на 16% или на 4 млн.р. Отрицательным в 2004 году является снижение внереализационных доходов на 2 млн.р. Положительным в 2004 году по сравнению с 2003 годом является снижение внереализационных расходов с 9 до 3 млн.р. Наибольший удельный вес в составе внереализационных доходов занимает дооценка ценностей, наименьший — излишки ценностей выявленные при инвентаризации. Наибольший удельный вес в составе внереализационных расходов занимают прочие внереализационные расходы, наименьший — курсовые разницы.

Таблица 3.4

Состав, структуры и динамика внереализационных доходов и расходов Октябрьского райпо за 2003-2004гг.

Таким образом, прибыль отчетного периода по райпо возросла на 220 млн.р., в том числе прибыль от реализации товаров на 271 млн.р., прибыль от внереализационных доходов и расходов на 4 млн.р., убыток от операционных доходов и расходов на 55 млн.р.

По основным отраслям хозяйственной деятельности райпо в 2004 году было получена прибыль по розничной торговле 49 млн.р., по общественному питанию 44 млн.р., по заготовительной деятельности 22 млн.р.

3.3 Факторный анализ прибыли организации

Основное внимание в процессе анализа финансовых результатов обращают на тенденции изменения прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг. При этом устанавливают причины ее изменения посредством проведения ее факторного анализа.

Исходя из формулы (3.1), можно отметить, что основными факторами, влияющими на прибыль от реализации товаров, являются: выручка от реализации товаров, уровень валовой прибыли (дохода) и уровень расходов по реализации товаров. Влияние данных факторов оценивают с помощью приема абсолютных разниц.

Однако, перед оценкой влияния факторов на прибыль от реализации товаров, необходимо провести факторный анализ валовой прибыли. В ходе анализа валовой прибыли следует оценить влияние факторов на изменение суммы прибыли.

Основными факторами, влияющими на сумму валовой прибыли являются:

уровень валовой прибыли;

выручка от реализации.

Оценку влияния данных факторов на валовую прибыль Октябрьского райпо можно рассмотреть в таблице 3.5.

На основании расчетов, приведенных в таблице 3.5, мы можем сделать следующие выводы, что в 2004 году, в результате увеличения выручки от реализации на 3153 млн.р., сумма валовой прибыли возросла на 488,3 млн.р. и рост уровня валовой прибыли на 0,49% привел к росту суммы валовой прибыли на 57,7 млн.р.

Влияние факторов на прибыль от реализации можно осуществить двумя способами:

по методике традиционного анализа;

по методике маржинального анализа.

Таблица 3.5

Расчет влияния факторов на изменение суммы валовой прибыли по розничной торговле Октябрьского райпо за 2003-2004гг.

При расчете влияния факторов по традиционной методике на прибыль от реализации влияют такие факторы как: выручка от реализации; валовая прибыль; расходы по реализации. Данная методика представлена в таблице 3.6

Таблица 3.6

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации товаров в розничной торговле Октябрьского райпо за 2003-2004гг.

Данные таблицы свидетельствуют, что рост уровня валовой прибыли позволил получить прибыль от реализации в размере 58 млн.р. Снижение уровня расходов привело к росту прибыли от реализации в размере 181 млн.р. Увеличение выручки от реализации повлекло снижение прибыли от реализации на 51 млн.р.

При расчете влияния факторов по маржинальной методике на прибыль от реализации влияют такие факторы как: выручка от реализации; уровень условно – переменных расходов; сумма условно постоянных расходов; уровень валовой прибыли. Данная методика представлена в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Оценка влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации в розничной торговле Октябрьского райпо за 2003-2004гг.

Данные таблицы 3.7 свидетельствуют о том, что рост выручки от реализации привел к повышению прибыли от реализации на 118 млн.р. Снижение уровня условно – переменных расходов привело к росту прибыли от реализации на 131 млн.р. Повышение условно – постоянных расходов привело к снижению прибыли от реализации на 117 млн.р. Рост уровня валовой прибыли способствовал повышению прибыли от реализации на 57 млн.р.

На заключительном этапе анализа прибыли от реализации товаров целесообразно определить объем продаж, обеспечивающий безубыточную работу организации, а также запас финансовой ее безопасности. Для этого используются формулы 3.6 и 3.7данный расчет представлен в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Расчет безубыточности работы торговой деятельности Октябрьского райпо за 2003-2004гг.

Данные таблицы 3.8 свидетельствуют о том, что в 2003 году выручка от реализации товаров была ниже выручки определяющей степень безубыточности организации т.е. организация не смогла обеспечить превышение суммы валовой прибыли над суммой расходов. В 2004 году выручка определяющая степень безубыточности ниже уровня фактической выручки на 7,9%, т.е. организация может позволить себе снизить выручку на 7,9% и при этом быть прибыльной.

Таким образом, можно отметить, что основными резервами роста прибыли от реализации товаров является повышение выручки от реализации товаров и уровня валовой прибыли, а также сокращение расходов по реализации товаров.

3.4 Анализ рентабельности деятельности организации

При определении эффективности особое внимание уделяют оценке рентабельности организации. Чем больше показатели рентабельности, тем надежнее организация, тем больше у нее шансов для развития т.е. расширения деятельности, материального стимулирования. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, доходности направлений деятельности. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования.

Рентабельность – это синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности предприятия за определённый период и является обязательным элементом анализа доходов и прибыли. При этом измеряется доходность организации с различных позиций. Для анализа используются показатели первой и второй группы – это показатели рентабельности продукции и продаж. Они отражаются в отчётности организации (форма № 2).

Для расчётов используем формулы рентабельности продаж которая рассчитывается как соотношение прибыли от реализации к объёму реализации; рентабельности затрат которая рассчитывается отношением прибыли от реализации к себестоимости реализованных товаров; рентабельности активов которая рассчитывается как соотношение прибыли за отчетный период к средней стоимости совокупных активов.

На практике уровень рентабельности деятельности торговой организации обычно определяется отношением прибыли к розничному товарообороту. Он показывает, сколько процентов составляет прибыль в товарообороте. Этот уровень рентабельности следует рассчитывать не по всей прибыли (прибыли отчетного периода), а только по прибыли от реализации, так как операционные и внереализационные доходы и расходы не находятся в прямой зависимости от изменения реализации товаров (таблица 3.9).

На основании расчетов произведенных в таблице 3.9 можно сделать следующие выводы, что в 2004 году Октябрьское райпо получила прибыли 209 млн.р. и 262 млн.р. прибыли за отчетный период.

Таблица 3.9

Динамика рентабельности (убыточности) по Октябрьскому райпо за 2003-2004 гг.

Рентабельность продаж свидетельствует о том, что в 2004 году доля прибыли от реализации в выручке составила 1,4%. В 2004 году со 100 рублей расходов было получено прибыли от реализации в сумме 1,731 рублей. В 2004 году со 100 рублей использованных активов было получено прибыли в сумме 5,020 рублей

за счет роста расходов на реализацию рентабельность продаж снизилась на 3,711%

На следующем этапе анализа проведем факторный анализ рентабельности, т.е. оценим как влияют факторы на рентабельность продаж и рентабельность активов (таблица 3.10;3.11;3.12).

Таблица 3.10

Расчет факторов на рентабельность(убыточность) продаж Октябрьского райпо за 2003 – 2004 гг.

По данным таблицы 3.10 свидетельствуют о том, что в 2004 году роста выручки от реализации на 4610 млн.р. способствовал увеличению рентабельности продаж на 0,187%.В 2004 году за счет роста суммы валовой прибыли на 824 млн.р. рентабельность продаж возросла на 5,53%. В 2004 году

Данные таблицы 3.11 свидетельствуют о том, что в 2004 году рост прибыли за отчетный период на 220 млн.р. привел к повышению рентабельности активов на 4,712%. Увеличение средней стоимости внеоборотных активов на 229 млн.р. повлекло снижение рентабельности активов на 0,262%. Рост оборотных активов на 321 млн.р. привел к снижению рентабельности на 0,329%.

Таблица 3.11

Расчет факторов на рентабельность(убыточность) активов Октябрьского райпо за 2003 – 2004 гг.

Далее оценим влияние рентабельности продаж и коэффициента оборачиваемости активов на изменение рентабельности активов (табл. 3.12)

Таблица 3.12

Расчет факторов на рентабельность(убыточность) активов Октябрьского райпо за 2003 – 2004 гг.(двухфакторная модель Дюпона)

Данные таблицы 3.12 свидетельствуют о том, что в 2004 году за счет роста рентабельности продаж на 2,006% возросла и рентабельность активов на 5,1%. За счет роста коэффициента оборачиваемости на 0,7 раз рентабельность активов увеличилась на 0,3%;

Таким образом можно сделать вывод, что по данным за 2003-2004 гг. Октябрьское райпо в целом сработало рентабельно.

Заключение

В современных условиях одним из основных требований успешного функционирования организаций является безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования для удовлетворения социальных и экономических интересов и осуществления расширенного воспроизводства.

Значение прибыли для торговых организаций возрастает, так как от прибыли в первую очередь зависит эффективность их работы и успех на рынке.

Прибыль представляет собой денежное выражение части стоимости прибавочного продукта, созданного трудом работников организации торговли, получаемого через механизм ценообразования в виде вознаграждения за реализацию товаров и оказание услуг.

Прибыль является показателем оценки деятельности организации, конечным финансовым результатом, целью организации, источником экономического и социального развития, источником пополнения областных и республиканских бюджетов.

Основным источником получения торговой организацией прибыли является доход от реализации товаров, часть которого предназначена для возмещения расходов, связанных со сменой форм стоимости, другая часть отражает стоимость прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, занятых продолжением процесса производства в сфере обращения.

Анализ этих показателей имеет важное значение, так как он помогает выявить, изучить, мобилизовать резервы роста конечных финансовых результатов, что, в конечном счете, способствует повышению конкурентоспособной организации в рыночных условиях.

Проанализировав данные о динамике прибыли по Октябрьскому райпо Гомельского ОПС можно сделать следующие выводы, что прибыль за отчетный период в 2004 году составила 262 млн.р., что на 523,81% или на 220 млн.р. больше чем в 2003 году. Прибыль от реализации в 2004 году составила 209 млн.р., а в 2003 году был получен убыток от реализации на 62 млн.р. Прибыль от операционных доходов и расходов в 2004 году составила

24 млн.р., что на 55 млн.р. меньше чем в 2003 году. Прибыль от внереализационных доходов и расходов в 2004 году составила 29 млн.р., что на 4 млн.р. больше чем в 2003 году.

Таким образом, прибыль отчетного периода по Октябрьскому райпо Гомельского ОПС возросла на 220 млн.р., в том числе прибыль от реализации товаров на 271 млн.р., прибыль от внереализационных доходов и расходов увеличилась на 4 млн.р., убыток от операционных доходов и расходов возрос на 55 млн.р.

По основным отраслям хозяйственной деятельности райпо в 2004 году было получена прибыль по розничной торговле 49 млн.р., по общественному питанию 44 млн.р., по заготовительной деятельности 22 млн.р.

Данные таблиц свидетельствуют о том, что в 2003 году выручка от реализации товаров была ниже точки безубыточности т.е. организация не смогла обеспечить превышение суммы валовой прибыли над суммой расходов. В 2004 году точка безубыточности ниже уровня фактической выручки на 7,9%, т.е. организация может позволить себе снизить выручку на 7,9% и при этом являться прибыльной.

Следовательно основными резервами повышения прибыли от реализации товаров является повышение выручки от реализации товаров, уровня валовой прибыли, сокращение расходов по реализации товаров.

Рентабельность продаж свидетельствует о том, что в 2004 году доля прибыли от реализации в выручке составила 1,4%. В 2004 году со 100 рублей расходов было получено прибыли от реализации в сумме 1,731 рублей. В 2004 году со 100 рублей использованных активов было получено прибыли в сумме 5,020 рублей

В ходе написания дипломной работы было выявлено что, в Октябрьском райпо бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», нормативными документами и инструкциями. Учет бланков строгой отчетности ведется в соответствии с инструкцией «О порядке учета, хранения и использования бланков строгой отчетности». Сроки сдачи отчетности соблюдаются. Расчет налогов и платежей в бюджет осуществляется в соответствии с Законом «О налогах и сборах взимаемых в бюджет».

В райпо проводится определенная работа по обеспечению сохранности кооперативных средств, за ревизуемый период крупных недостач не установлено, вместе с тем имелись недостачи в значительных размерах.

Так как в Республике Беларусь применяется единая система бухгалтерского учета, то можно отметить несоответствие ведения в Октябрьском райпо аналитических регистров № К-39. Это сводится к тому, что в книге № К-39 вместо открытия аналитических статей для учета доходов и расходов открываются счета.

Также как и по счету 90 «Реализация» по счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведение аналитических регистров отличается от единой системы учета. В книге № К-39 также вместо аналитических статей открываются счета для учета доходов и расходов. Что менее наглядно и не дает возможности увидеть какие доходы подлежат налогообложению, а какие нет.

В райпо недостаточно осуществляется контроль за работой торговых организаций, о чем свидетельствуют факты несоблюдения ассортиментных перечней, реализации товаров с истекшими сроками годности, завышение цен, продажа товаров неподтвержденных документами прихода.

Тем не менее, для роста прибыли необходимо изыскивать резервы. Резервами роста прибыли могут быть такие мероприятия, как повышения доли непродовольственных товаров, так как они имеют меньшую затратоемкость по сравнению с продовольственными товарами, по ним устанавливается больший размер торговой надбавки. Тем более продовольственные товары имеют ограниченные сроки реализации. Следует не допускать излишнего их запаса. Сокращение звенности в процессе движения товара от производителя к потребителю. Проведение глубокого маркетингового анализа по изучению спроса и предложения, рынков сбыта с целью уменьшения запасов готовой продукции на складах. Внедрение применение ЭВМ и новейшего программного обеспечения.

В условиях рыночной экономики особое внимание необходимо уделять режиму экономии и оптимизации расходов на реализацию товаров, так как практическая реализация этих мероприятий является важнейшим фактором повышения конкурентоспособности организации. Конечно же, практическая реализация резервов экономии расходов на реализацию товаров и повышение финансовых результатов во многом зависит от деятельности коммерческих служб, поэтому только при выполнении каждой отраслью своих функций возможно повысить конечные финансовые результаты, а в конечном итоге – повысить конкурентоспособность организации.

Список использованных источников

1.    О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г.,  3321‑XII (в ред. законов от 25 июня 2001 г.,  42‑З, от 17 мая 2004 г., № 278‑З) // Нац. экон. газ. – 2001. – 20 июля (№ 53). – С. 5–10. – (Прил. "Информбанк НЭГ").

2.    О внесении изменений в постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 4 июля 2001 г.,  989: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 15 мая 2005 г., № 399 // Вестн. по нал. и сбор. – 2005. – (№18). – С. 23-25.

3.    О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность : постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 4 июля 2001 г., № 989 // Нац. экон. газ. – 2001. 21 авг. (№ 62). – С. 13–14. – (Прил. "Информбанк НЭГ").

4.    Положение о порядке возмещения расходов, связанных с ликвидацией юридических лиц и прекращением деятельности индивидуальных предпринимателей : утв. постановлением Совета Министров Респ. Беларусь от 17 марта 2003 г., № 358 // Гл. бухгалтер. – 2003. – № 13. – С. 26–27.

5.    Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 17 апр. 2002 г., № 62 // Нац. экон. газ. – 2002. – 26 июля (№ 54). – С. 2–3. – (Прил. "Информбанк НЭГ").

6.    Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации" : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 дек. 2003 г., № 181 // Нац. экон. газ. – 2004. 6 февр. (№ 9). – С. 4–6. – (Прил. "Информбанк НЭГ"). Доп. от 7 июля 2005 г., № 89 // Гл. бухгалтер. – 2005. – № 31. С. 19.

7.    Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации" : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 дек. 2003 г., № 182 // Нац. экон. газ. – 2004. 6 февр. (№ 9). – С. 4–6. – (Прил. "Информбанк НЭГ"). Доп. от 7 июля 2005 г., № 89 // Гл. бухгалтер. – 2005. – № 31. С. 19.

8.    Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь 30 мая 2003 г., № 89 // Нац. экон. газ. – 2003. 23 сент. (№ 73–74). – С. 2–64. – (Прил. "Информбанк НЭГ").

9.    Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) : утв. М-вом экономики 26 янв. 1998 г., № 19‑12/397; М-вом статистики и анализа 30 янв. 1998 г., № 01–21/8; М-вом финансов 30 января 1998 г., № 3; М-вом труда и соц. защиты Респ. Беларусь 30 янв. 1998 г., № 03–02–07/300 (с изм. и доп.) // Нац. экон. газ. – 2004. – 10 февр. (№ 10). – С. 7–14. – (Прил. "Информбанк НЭГ").

10.  Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям и организациям потребительской кооперации Республики Беларусь : утв. приказом Белкоопсоюза от 24 марта 1998 г., № 09–2/01–22 // Гл. бухгалтер. – 1998. – № 18. С. 7–8.

11.  О мерах по повышению эффективности деятельности бухгалтерской службы в потребительской кооперации : постановление Правления Белкоопсоюза от 28 дек. 2000 г., № 18, п. 2.

12.  Абрютина, М. С. Экономический анализ торговой деятельности : учеб. пособие / М. С. Абрютина. – М. : Дело и Сервис, 2000. – 512 с.

13.  Алборов, Р. А. Основы бухгалтерского учета : учеб. пособие / Р. А. Алборов. – М. : Дело и Сервис, 2002. – 288 с.

14.  Анализ хозяйственной деятельности предприятий : учеб. пособие / под общ. ред. Л. Л. Ермолович. – Мн. : Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. – 576 с.

15.  Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учеб. пособие для вузов / В. П. Астахов. – М. : ИКЦ "МарТ", 2004. – 960 с.

16.  Бухгалтерский словарь. – 2‑е изд., доп. – М. : Финансы и статистика, 1996. – 208 с.

17.  Бухгалтерский учет в потребительской кооперации : учеб. для вузов : В 2 т. Т.1 / П. Г. Пономаренко, Н. В. Пузенко, Н. Г. Уварова; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. Мн. : Выш. шк., 2004. – 608 с.

18.  Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие для вузов / под ред. М. И. Баканова. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 576 с.

19.  Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия // Экономика. Финансы. Управление. – 2004. - №1. – С.93-96.

20.  Ильина, О. П. Информационные технологии бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов / О. П. Ильина. – СПб. : Питер, 2001. – 688 с.

21.  Ковалев, А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Центр экономики и маркетинга, 2000. – 208 с.

22.  Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 752 с.

23.  Кондракова Н. Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров // Гл. бухгалтер. – 2005. – № 11. – С. 62.

24.  Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле : учеб. для вузов. – 5‑е изд., перераб. и доп. – Мн. : Выш. шк., 2003. – 526 с.

25.  Крылов, Э. И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции : учеб. пособиие для вузов / Э. И. Крылов, В. М. Власова, И. В. Журавкова. – М. : Финансы и статистика, 2005. 720 с.

26.  Макарьева, В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В. И. Макарьева, Л. В. Андреева. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 264 с.

27.  Максимов О.Н., Воронов И.А. Финансовый анализ: некоторые положения методики // Экономика. Финансы. Управление. – 2004. - №7. С.88-94.

28.  Маренков, Н. Л. Экономический анализ : учеб. для вузов / Н. П. Маренков, Т. Н. Веселова. – Ростов н/Д : Феникс, 2004. – 416 с.

29.  Маркарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственнолй деятельности : учеб. пособие для вузов / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасенко, С. Э. Маркарьян. – Ростов н/Д : Феникс, 2005. – 560 с.

30.  Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия): Комментарии. Рекомендации к применению / В. Е. Ванкевич [и др.]; под общ. ред. Л. Л. Ермолович, В. Е. Ванкевича. – Мн. : Книжный Дом, 2003. – 368 с.

31.  Пономаренко, П. Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации : учеб. для вузов. В 2 т. Т. 2 / П. Г. Пономаренко. – Мн. : Выш. шк., 2005. – 428 с.

32.  Проблемы учета, анализа, контроля и статистики в условиях реформирования экономики : Тезисы докладов Международ. научно-практ. конф. Минск, 17–18 окт. 2002 г. / М-во образ. РБ БГЭУ. – Мн. : БГЭУ, 2002. – 202 с.

33.  Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. для вузов / Г. В. Савицкая. М. : ИНФРА-М, 2004. – 425 с.

34.  Савицкая, Г. В. Экономический анализ : учеб. для вузов / Г. В. Савицкая. – М. : Новое знание, 2004. – 640 с.

35.  Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс / Г. В. Савицкая. – М. : ИНФРА–М, 2005. – 320 с.

36.  Сивчик Л.Г. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия с учетом нового плана счетов //Вестник Бел. дзярж. Экан. Ун-та. 2004. - №4. –С.40-45.

37.  Танашева О.Г., Рябова Т.С. Контроль и анализ в системе управления затратами // Экономический анализ. – 2004. - №8. – С.39-47.

38.  Титов, В. И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. для вузов / В. И. Титов. – М. : Изд.- торг. Корп. «Дашков и К», 2005. 325с.

39.  Филатова, В. О. Бухгалтерия на компьютере / В. О. Филатова. – СПб. : Питер, 2005. – 351 с.

40.  Чернобривец А.С. Анализ показателей рентабельности предприятия // Экономика. Финансы. Управление. – 2005. - №2. – С.29-36.

41.  Чернов, В. А. Экономический анализ : учеб. пособие для вузов / В. А. Чернов; под ред. М. И. Баканова. – М. : ЮНИТИ-Дана, 2003. – 686 с.