Информация, представленная в таблице 9, свидетельствует о том, что в 2007 г. предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» преодолело порог рентабельности при достижении объема продаж на сумму 1282273 тыс. руб., что на 299396 тыс. руб. увеличило точку безубыточности 2008 г. Причина такой ситуации объясняется резким ростом постоянных затрат, сумма которых в 2008 г. составила 407037 тыс. руб., что на 41989,2 тыс. руб. (или на 11,4%) больше, чем в 2007 году.

Для большей наглядности представим динамику изменения точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг. на рисунке 14.

Данные таблицы 4 и рисунка 13 свидетельствуют о том, что в 2007 году

было получено самое высокое значение маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис», которое составило – 968090,8 тыс. руб., что по сравнению с 2008 годом больше на 2369,2 тыс. руб., а в сравнении с 2009 годом – больше на 123629,8 тыс. руб.

Рисунок 14 – Динамика изменения точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг.

Данные таблицы 9 и рисунка 14 свидетельствуют о том, что в 2008 году предприятию ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» необходимо было реализовать продукции на 1941807 тыс. руб. для достижения безубыточной работы. Фактически полученная выручка от продаж составила в 2008 году 2139768 тыс. руб., что превысило критический уровень на 997961 тыс. руб. Это превышение и составило запас финансовой прочности предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис».

В 2009 году наблюдается значительное снижение маржинального дохода. Увеличение постоянных расходов и одновременное снижение уровня маржинального дохода привели к увеличению безубыточного оборота на 168922 тыс. руб. В 2009 году запас финансовой прочности предприятия уменьшился на 19,8% за счет роста доли постоянных затрат в себестоимости продукции.

Используя данные таблицы 7 проведем факторный анализ безубыточ-ности производства ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг. с помощью факторной модели, которая представлена в параграфе 1.3.

Расчет влияния изменения безубыточности производства за период 2007–2008 гг. определим методом цепных подстановок:

– безубыточность производства в 2007 году:

– безубыточность производства в 2007 году при постоянных затратах 2008 года:

– безубыточность производства в 2008 году:

На основании исходных данных показателей находим влияние факторов

на изменение безубыточности производства в 2007–2008 гг.:

– Изменение постоянных затрат:

1941807 – 1428200 = +113607.

– Изменение доли маржинальной прибыли:

1941807 – 1428200 = +113607.

Совокупное влияние факторов: 1941807 – 1282273 = 149749 + 113607

+299396 = +299396

Следовательно, в 2008 году по сравнению с 2007 годом повышение безубыточности производства объясняется снижением доли маржинальной прибыли в цене, т.е. ростом удельных переменных затрат.

Аналогичным образом проведем расчет влияния каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж за период 2008–2009 гг.:

– безубыточность производства в 2007 году:

– безубыточность производства в 2007 году при постоянных затратах 2008 года:

– безубыточность производства в 2008 году:

На основании исходных данных показателей находим влияние факторов на изменение безубыточности производства в 2007–2008 гг.:

– Изменение постоянных затрат:

1941807 – 1428200 = +113607.

– Изменение доли маржинальной прибыли:

1941807 – 1428200 = +113607.

Совокупное влияние факторов: 1941807 – 1282273 = 149749 + 113607

+299396 = +299396

Следовательно, в 2009 году по сравнению с 2008 годом повышение безубыточности производства объясняется снижением доли маржинальной прибыли в цене и ростом постоянных затрат.

Динамику запаса финансовой прочности ООО «Татнефть-Альметьевск-РемСервис» за период 2007–2009 гг. представим на рисунке 19.

Рисунок 19 – Динамика запаса финансовой прочности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг.

Данные рисунка 19 показывают, что предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» на протяжении анализируемого периода 2007–2009 гг. имело достаточно низкий уровень запаса финансовой прочности.

2007 году принадлежит самое высокое значение запаса финансовой прочности – 39,6%. В 2008 году уровень запаса финансовой прочности снизился на 7,63% и составил – 27,9%. В 2009 году в результате снижения основных экономических показателей деятельности предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» наблюдается снижение запаса финансовой прочности, уровень данного показателя достиг значения – 12,1%.

Рисунок 16 – Определение «критической» точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2007 г.

Рисунок 17 – Определение «критической» точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 г.

Данные рисунка 17 свидетельствуют о том, что в 2008 году предприятию ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» необходимо было реализовать продукции на 1941807 тыс. руб. для достижения безубыточной работы.

Как видно из рисунка 18, значительное увеличение объема продаж в 2009 году обеспечено воздействием на рыночный спрос с помощью эффективной маркетинговой политики, которое привело к достижению точки безубыточности в сумме 1710329 тыс. руб.

Рисунок 18 – Определение «критической» точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2009 г.

В 2008 году выручка от реализации увеличилась до 2139768 тыс. руб., или на 7,9% в сравнении с 2007 годом. Соответственно на 10,6% возросли переменные затраты, их величина составила 1974046 тыс. руб., а постоянные расходы возросли на 41988,8 тыс. руб. или 11,4%. При этом прибыль снизилась до 198689 тыс. руб., или на 21,7% меньше прибыли 2007 года. Таким образом, уменьшение прибыли на 43998 тыс. руб. явилось причиной снижения маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис». На основании представленных расчетов, можно сделать следующий вывод: оценка безубыточности деятельности подтверждает факт, что на протяжении трех лет предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» имеет безубыточный оборот от основной деятельности. В 2007 г. предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» преодолело порог рентабельности при достижении объема продаж на сумму 1282273 тыс. руб., в 2008 г. – 1941807 тыс. руб., в 2009 г. – 1710329 тыс. руб. Рост точки безубыточности связан, прежде всего, с увеличением постоянных затрат, что требовало повышения объемов реализации услуг и воздействием на рыночный спрос с помощью эффективной маркетинговой политики на региональном и республиканском рынках. Положительным моментом на протяжении анализируемого периода в деятельности предприятия можно считать достаточно высокие показатели зоны безопасности и запаса финансовой прочности.

Таким образом, по результатам анализа безубыточности можно сделать вывод, что анализируемое предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРем-Сервис» весьма привлекательно для инвесторов, кредиторов и других субъектов, поскольку оно имеет безубыточный оборот от основной деятельности.

3. Совершенствование управления безубыточностью деятельности предприятия

3.1 Совершенствование оценки безубыточности и ее использование в управлении прибылью

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Маржинальный анализ проводят в следующих целях:

– оценить прибыльность производственно-торговой деятельности;

– прогнозировать рентабельность предприятия на основе показателя «Запас финансовой прочности»;

– оценить предпринимательский риск;

– выбрать оптимальные пути выхода из кризисного состояния;

– оценить результаты начального периода функционирования новой фирмы или прибыльность инвестиций, осуществляемых для расширения основного капитала;

– разработать наиболее выгодную для предприятия ассортиментную политику в сфере производства и реализации товаров [31, с. 121].

Основные задачи маржинального анализа состоят в определении:

- безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

- зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

- необходимого объема продаж для получения заданной величины

- прибыли;

- критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

- критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

- необходимости деления издержек на две части: переменную и постоянную;

- переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

- постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

- тождества производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

- эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

- пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции [7, с. 76].

Поскольку приведенные выше допущения на практике не всегда выдерживаются, точка безубыточности также должна быть предметом анализа чувствительности при различных постоянных и переменных издержках, а также продажных ценах.

Одним из первых ученых, предложивших новое понимание полезности, был немецкий экономист Германн Генрих Госсен (1810–1898). В работе «Развитие законов человеческого обмена и вытекающих из них правил человеческой деятельности» (1894) Госсен утверждал, что абсолютная полезность, остающаяся неизменной в различных обстоятельствах времени и места, не существует. Ценность и, следовательно, полезность товара следует рассматривать не в абсолютных терминах, а в относительных [34, с. 3].

В поиске резервов повышения экономической эффективности производства особую актуальность приобретает прогнозная оценка для оперативного принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и упущений.

Методика маржинального анализа основана на подразделении производственных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В отличие от сложившейся методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет полнее учесть взаимосвязи между показателями, точнее измерить влияние факторов и на основании этого эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов. Условно-переменные затраты – это те затраты, которые в расчете на единицу продукции остаются постоянными, но меняются прямо пропорционально к объему производства продукции. Условно-постоянные, наоборот, по отрасли или же по производственному подразделению остаются неизменными, но в обратной зависимости изменяются в расчете на единицу продукции по отношению к объему производства. Постоянные затраты в расчете на единицу продукции представляют собой отношение суммы условно-постоянных затрат к объему производимой продукции. Искомая себестоимость продукции исчисляется общеизвестным уравнением гиперболы [9, с. 64]:

, (28)

где Y – себестоимость продукции, руб.;

а – условно-переменная часть производственных затрат в расчете на единицу продукции;

b – условно-постоянная часть производственных затрат по предприятию, производственному подразделению или в расчете на единицу измерения отрасли (гектаров посева, среднегодовую голову, соответствующей половозрастной группы животных);

х – объем производства продукции в весовой единице измерения или в штуках.

Маржинальный анализ проводят в следующих целях:

– оценить прибыльность производственно-торговой деятельности;

– прогнозировать рентабельность предприятия на основе показателя «Запас финансовой прочности»;

– оценить предпринимательский риск;

– выбрать оптимальные пути выхода из кризисного состояния;

Основные задачи маржинального анализа состоят в определении:

- зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

- необходимого объема продаж для получения заданной величины

- прибыли;

- критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

- критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

- необходимости деления издержек на две части: переменную и постоянную;

- переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

- пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции [7, с. 76].

Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные – изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Существует два способа определения величины маржинального дохода.

При первом способе из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.

При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между

ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. По методике факторного анализа прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют следующую модель:

П = VРП (Ц – С), (29)

где VРП – объем реализованной продукции;

Ц – цена продукции,

С – себестоимость продукции [31, с. 124].

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

- определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства,

приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

Таким образом, маржинальный анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами:

- снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации;

- увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат;

- пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Кроме того, на выбор модели поведения предприятия также оказывает существенное влияние величина маржинального дохода в расчете на единицу продукции. Одним словом, в использовании величины маржинального дохода заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами предприятий.

Маржинальный анализ на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют «критической» или «мертвой», или точкой «равновесия». В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как ВЕР (аббревиатура «break-even point»), т.е. точка или порог рентабельности [10, с. 211].

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности, требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.

Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести:

- существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка;

- продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений;

- широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность;

- сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку.

После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести:

- снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда;

- сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка;

- обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.

Управление безубыточностью производства предполагает изменение подходов к планированию основных показателей деятельности предприятия, связанное с повышением оперативности принятия управленческих решений. Одним из таких приемов является расчет выручки от реализации, обеспечивающей получение прогнозируемой прибыли.

Стремление к получению прибыли ориентирует предприятие на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

В таблице 8 представлен расчет критического объема реализации продукции, обеспечивающих достаточно высокий уровень запаса финансовой прочности.

Таблица 10 – Порядок расчета критического объема реализации продукции, обеспечивающей получение прогнозируемой прибыли ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2010 году

Показатель	Сумма, тыс. руб.
1. Выручка от реализации продукции за 2009 год	1729636
2. Переменные затраты за 2009 год	1331330
3. Маржинальный доход в составе выручки от реализации продукции (стр. 1 – стр. 2)	219913
4. Доля маржинального дохода в выручке от реализации продукции (стр. 3: стр. 1)	11,28
9. Прибыль от реализации в 2009 году	94910
6. Постоянные затраты (стр. 3 – стр. 9)	389999
7. Прогнозируемая прибыль от реализации продукции	98000
8. «Критическая точка» объема реализации (стр. 6: стр. 4)	1710329
9. Критический объем реализации (порог рентабельности), обеспечивающий получение прогнозируемой прибыли (стр. 6 + (стр. 7 стр. 9)): стр. 4	1729636
10. Проверка соответствия покрытия прогнозируемых затрат и прибыли критическому объему реализации: а) переменные затраты с учетом критического объема продаж (стр. 2 * стр. 9): стр. 1 б) соответствие рассчитанного критического объема продаж величине совокупных затрат и прогнозируемой прибыли (стр. 10а + стр. 6 + стр. 7)	1331330 1779289
11. Прогнозируемый запас финансовой прочности (стр. 1 стр. 9)	219913
12. Прогнозируемый уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж, % (стр. 11: стр. 1)	11,28

Анализируя данные таблицы 10, есть все основания полагать, что предприятие справится с поставленными задачами, привлекая для их решения все те неиспользованные возможности, которые были вскрыты в процессе проведенного практического анализа безубыточности его деятельности.

Таким образом, для отечественных предприятий метод анализа безубыточности производства еще не является официально рекомендованным, в связи с чем, пока он используется в основном для прогнозных расчетов значений прибыли, выручки от реализации. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

Представив использование методики оценки безубыточности деятельности в управлении прибылью ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис», перейдем к разработке рекомендаций по снижению уровня безубыточности исследуемого предприятия.

3.2 Рекомендации по снижению уровня безубыточности в ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис»

Финансово-хозяйственную деятельность любой коммерческой организации упрощенно можно представить как процесс инвестирования финансовых ресурсов на долгосрочной основе с целью извлечения прибыли. Процесс управления активами, направленный на возрастание прибыли, сопряжен с понятием рычага (левериджа), представляющего собой фактор, незначительное изменение которого может привести к существенному изменению результативных показателей.

При определении и анализе эффекта операционного рычага таким влияющим показателем являются постоянные затраты. Собственно операционный рычаг позволяет оценить способность организации управлять этим видом затрат. Проявлением операционного рычага является влияние изменения объема продаж на прибыль. Расчетная формула имеет вид:

, (30)

где СОР – сила воздействия операционного рычага;

МД – маржинальный доход;

Рп – прибыль от продаж [47, с. 96].

Сущность эффекта операционного рычага можно описать следующим образом. Как только постоянные затраты возмещены валовой прибылью от минимально достаточного количества реализованных единиц продукции, прибыль растет быстрее, чем объем продаж. Тот же эффект сохраняется и при сокращении объемов реализации – при объемах меньше, убыток растет быстрее, чем уменьшается объем продаж.

Снижение постоянных затрат приводит к уменьшению числителя в вышеприведенной формуле. Так как при этом величина знаменателя (прибыль) остается неизменной (или даже увеличивается), величина операционного рычага уменьшается, что означает уменьшение зависимости прибыли от изменения объемов продаж и, как следствие, увеличение финансовой устойчивости организации. Таким образом, эффект операционного рычага можно использовать для оценки предпринимательского риска: чем больше значение силы воздействия операционного рычага – тем больше предпринимательский риск.

Итак, сила воздействия операционного рычага показывает, во сколько раз маржинальный доход превышает прибыль. Чем выше СОР, тем больше предпринимательский риск, связанный с данным предприятием.

На практике встречаются следующие случаи:

1. МД = 0. В данном случае выручка от реализации покрывает только переменные расходы, т.е. предприятие работает с убытком в размере постоянных издержек.

2. 0 < МД < постоянных издержек, если выручка от продажи товаров покрывает переменные издержки и часть постоянных.

3. МД = постоянным издержкам, если выручки от реализации достаточно, чтобы возместить все издержки (переменные и постоянные). При этом прибыль равна нулю.

4. МД > постоянных издержек, если деятельность предприятия прибыльна. Из выручки от продаж покрываются не только все издержки, но и образуется прибыль (прибыль больше нуля) [47, с. 97].

Эффект операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации товаров приводит к еще более интенсивному

колебанию финансового результата (прибыли или убытка).

Действие данного эффекта связано с неодинаковым влиянием переменных и постоянных издержек на конечный финансовый результат при изменении объема производства (продаж или делового оборота). Если порог рентабельности пройден, то доля постоянных издержек в суммарных расходах снижается и сила воздействия операционного рычага падает. Наоборот, повышение удельного веса постоянных издержек усиливает действие операционного рычага.

Предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» имеет возможность увеличить объем реализации услуг на 10%, при этом выручка также возрастет на эти 10%. Прибыль в таких условиях с учетом действия эффекта операционного рычага (ЭПР = 2) увеличится на 20% (10% * 2). Исходные данные для расчета эффекта прибыли по предприятию ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» представим в таблице 11.

Таблица 11 – Расчет силы воздействия операционного рычага на предприятии ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за 2007–2009 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	369447,8	407037	389999
2. Переменные затраты, тыс. руб.	202643	198689	94910
3. Маржинальный доход, тыс. руб.	2,80	3,97	8,19
4. Постоянные затраты, тыс. руб.	369447,8	407037	389999
9. Прибыль от реализации, тыс. руб.	202643	198689	94910
6. Сила воздействия операционного рычага	2,80	3,97	8,19

Рассчитаем силу воздействия операционного рычага по информации, представленной в таблице 9, используя формулу (30):

2007 г.:

2008 г.:

2009 г.:

Информация, представленная в таблице 11, подтверждает выводы о силе воздействия операционного рычага: сила операционного рычага составила в 2007 г. 2,80 раза, а в 2008 году – 3,97 раза. Ориентируясь на темп роста выручки предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 году (7,49%), можно предположить, что в классическом варианте прибыль от продаж должна была бы увеличиться на 26,74% (7,49 * 3,97 = 26,74). Это соответствовало бы действительности при условии стабильных постоянных расходов и ограничении роста переменных расходов 7,49%. Значительный рост постоянных расходов на 41989,2 тыс. руб. (+11,42%) не позволил обеспечить прирост прибыли от продаж более интенсивными темпами, чем можно было ожидать, ориентируясь на силу операционного рычага 2007 г. Таким образом, фактический прирост прибыли от продаж в 2008 г. составил -43998 тыс. руб., что свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 году.

Сила операционного рычага составила в 2009 г. 8,19 раза. При уме-ньшении выручки от реализации в 2009 году на 9,09% сила воздействия операционного рычага увеличилась при увеличении удельного веса постоянных затрат. При этом сила воздействия операционного рычага возрастает значительно более высокими темпами, чем рост постоянных затрат. Несмотря на уменьшение постоянных расходов, снижение прибыли от продаж было менее интенсивными темпами, а именно на 104179 тыс. руб., или на 69,6%, чем можно было ожидать, ориентируясь на силу операционного рычага 2008 г. (9,09 * 8,19 = 74,08).

Ориентируясь на темп роста выручки предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 году (7,49%), можно предположить, что в классическом варианте прибыль от продаж должна была бы увеличиться на 26,74% (7,49 * 3,97 = 26,74). Это соответствовало бы действительности при условии стабильных постоянных расходов и ограничении роста переменных расходов 7,49%. Значительный рост постоянных расходов на 41989,2 тыс. руб. (+11,42%) не позволил обеспечить прирост прибыли от продаж более интенсивными темпами, чем можно было ожидать, ориентируясь на силу операционного рычага 2007 г. Таким образом, фактический прирост прибыли от продаж в 2008 г. составил -43998 тыс. руб., что свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 году.

Таким образом, проблема роста безубыточности напрямую зависит от совершенствования производственной, снабженческо-сбытовой, маркетинговой, учетной и финансовой стратегий предприятия.

Управление безубыточностью производства ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» предполагает изменение подходов к планированию основных показателей деятельности предприятия, связанные с повышением оперативности принятия управленческих решений в области типичных проблем:

- недогрузка производственных мощностей и падение выручки ниже точки безубыточности;

- избыток ресурсов (имущества, численности работников);

- высокие постоянные затраты, связанные, в первую очередь, с содержанием избыточных ресурсов;

- необоснованно высокие переменные издержки, обусловленные плохой организацией, неэкономичностью технологий, завышением цен на услуги;

- наличие высоких непроизводственных издержек, в первую очередь, объектов социальной сферы, незаконченное капитальное строительство.

На наш взгляд, комплекс мероприятий по снижению уровня безубыточности в ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» должен охватывать следующие направления:

1. Мероприятия в сфере маркетинга и увеличения объемов услуг:

- поиск сегментов рынка профильной продукции предприятия или технологически близких видов продукции, на которых (сегментах) существует неудовлетворенный платежеспособный спрос;

- реклама услуг и информирование потребителей о ее потребительских свойствах, качестве, сервисе. Формирование «узнаваемости» предприятия;

- разработка системы договоров с гибкими условиями оплаты (скидки по предоплате, скидки за своевременное и точное исполнение условий договоров, рассрочка платежей на условиях коммерческого кредита).

2. Мероприятия в сфере оказания услуг:

- определение «стратегического ядра» предприятия (наиболее важных, технически оснащенных или перспективных с рыночных позиций производств) и концентрация усилий на улучшении их деятельности;

- укрепление трудовой дисциплины, введение персональной ответственности за нарушение технологического режима.

3. Мероприятия в сфере управления издержками:

- совершенствование системы учета ресурсов и введение персональной ответственности за расходование ресурсов;

- экономия производственных издержек, в первую очередь, по статьям, имеющим наибольший удельный вес в структуре себестоимости (сокращение избыточной численности и изменение системы оплаты труда с учетом результатов деятельности предприятия, нормирование и контроль расхода сырья с введением соответствующей системы стимулирования, введение контроля энергопотребления и экономия энергии).

Внедрение вышеперечисленных предложений в деятельность предприятия позволит снизить уровень безубыточности в ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис».

Заключение

Проведенное теоретическое исследование и практический анализ безубыточности деятельности предприятия, позволили нам сделать следующие выводы.

1. Анализ безубыточности является одним из наиболее важных элементов финансовой информации, используемых при оценке эффективности производственной деятельности, так как позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. Формирование и использование прибыли – основа предпринимательской деятельности и ее конечный финансовый результат. Сравнение массы прибыли с затратами характеризует эффективность работы предприятия. Чрезвычайно важным является определение того, при каком объеме продаж производство становится безубыточным. Другими словами, анализ безубыточности ищет наиболее выгодную комбинацию переменных и постоянных издержек, цены и физического объема продаж.

2. Маржинальный доход (прибыль) предприятия как бы подводит итог его деятельности. Он зависит от многих факторов: объема проданной продукции, затратоемкости, организации производства и др. В числе ключевых факторов – уровень и структура затрат (издержек производства и обращения), поэтому в рамках внутрифирменного управления финансами в этом блоке может выполняться оценка целесообразности затрат, их динамика, структурные изменения, а также основные показатели – уровень издержек производства (обращения) и абсолютная и относительная экономия (перерасход) ресурсов.

3. Анализ безубыточности, или CVP-анализ является эффективным инструментом в процессе принятия решений. Он позволяет проследить взаимосвязь «затраты – объем – прибыль» и оценить объективность управленческих решений по организации продаж, формированию производственной программы, определению будущей цены единицы продукции, выбору поставщиков сырья и материалов и т.д. Основными показателями анализа являются маржинальная прибыль, норма маржинальной прибыли, критическая точка.

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» показал, что выручка от реализации в анализируемом периоде имела неоднонаправленную тенденцию: так в 2008 г. по отношению к 2007 г. увеличение выручки составило 149294 тыс. руб. при этом темп роста выручки составил 7,9%, а в 2009 г. по отношению к 2008 г. выручка снизилась на 194619 тыс. руб. или на 9,1%. Поскольку переменные затраты растут прямо пропорционально объему оказываемых услуг, соответственно увеличилась и себестоимость, рост которой в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 189929 тыс. руб. или 10,66%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом в связи со снижением объемов выпуска продукции себестоимость имела тенденцию снижения: на 91703 тыс. руб. или 4,66%.

Чистая прибыль в анализируемом периоде имела отрицательную тенденцию сокращения: так в 2008 г. произошло снижение данного показателя на 29991 тыс. руб. или на 24,76%, а в 2009 г. – снижение составило 68893 тыс. руб. или 76,61%. В целом объем чистой прибыли ООО «Татнефть-Альме-тьевскРемСервис» в анализируемом периоде 2007–2009 г. снизился на 98484 тыс. руб. или на 82,4%, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис».

Следовательно, в анализируемом периоде наблюдается снижение всех рассматриваемых показателей, что указывает на уменьшение объемов деятельности в результате снижения деловой активности предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис».

Коэффициенты ликвидности на протяжении анализируемого периода 2007–2009 гг. соответствуют нормативным значениям, следовательно, предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» имеет платежные возможности 100%-го погашения текущих активов за короткое время.

Оценка относительных показателей финансовой устойчивости выявила,

что на протяжении 2007–2009 гг. у предприятия присутствовали собственные оборотные средства, вследствие чего показатели финансовой устойчивости соответствовали рекомендуемым значениям. Следовательно, структура баланса предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» считается удовлетворительной, а само предприятие – платежеспособным.

9. Главная роль в процессе управления прибылью принадлежит формированию маржинального дохода предприятия, так как маржинальный доход является промежуточным финансовым результатом, показывающим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произведенную единицу продукции. В 2007 году было получено самое высокое значение маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис», которое составило 968090,8 тыс. руб., что свидетельствует о эффективности хозяйственной деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2007 году. На протяжении 2008–2009 гг. наблюдается снижение показателей экономической деятельности предприятия, которое повлекло за собой уменьшение суммы маржинальной прибыли в данный период.

6. Оценка безубыточности деятельности подтверждает факт, что на протяжении трех лет предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» имеет безубыточный оборот от основной деятельности. В 2007 г. предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» преодолело порог рентабельности при достижении объема продаж на сумму 1282273 тыс. руб., в 2008 г. – 1941807 тыс. руб., в 2009 г. – 1710329 тыс. руб. Рост точки безубыточности связан, прежде всего, с увеличением постоянных затрат, что требовало повышения объемов реализации услуг и воздействием на рыночный спрос с помощью эффективной маркетинговой политики на региональном и республиканском рынках. Положительным моментом на протяжении анализируемого периода в деятельности предприятия можно считать достаточно высокие показатели зоны безопасности и запаса финансовой прочности.

7. Для отечественных предприятий метод анализа безубыточности производства еще не является официально рекомендованным, в связи с чем, пока он используется в основном для прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от реализации. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

9. Комплекс мероприятий по снижению уровня безубыточности в ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» должен охватывать следующие направления:

1. Мероприятия в сфере маркетинга и увеличения объемов услуг:

2. Мероприятия в сфере оказания услуг:

3. Мероприятия в сфере управления издержками:

Список использованных источников и литературы

1 Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. – М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.

2 Анализ финансовой отчетности / О.В. Ефимова, М.В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2009. – 408 с.

3 Анализ финансовой отчетности: Учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 367 с.

4 Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности / В.Г. Артеменко. – М.: Издательство «Омега – Л», 2008. – 272 с.

5 Баннахова, О. Маржинальный метод анализа себестоимости и ценообразования / О. Баннахова // Справочник экономиста. – 2010. – №1. – С. 60 – 69.

6 Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности / В.И. Бариленко. – М.:КНОРУС, 2008. – 432 с.

7 Бармута, К.А. Управление на предприятии в условиях кризиса / К.А. Бармутв. Ростов н/Д.: Феникс, 2008. – 282 с.

8 Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л.А. Бернстайн. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 624 с.

9 Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. – К.: Ника – Центр, 2003. – 992 с.

10 Бланк, И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. – К.: Ника – Центр, Эльга, 2002. – 792 с.

11 Бланк, И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия / И.А. Бланк. – К.: Ника – Центр, Эльга, 2003. – 496 с.

12 Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2006. – 240 с.

13 Бочаров, В.В. Финансовый менеджмент / В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2007. – 192 с.

14 Васильева, Л.С. Финансовый анализ / Л.С. Васильева. – М.: КНОРУС, 2006. – 944 с.

15 Васина, А.А. Финансовая диагностика и оценка проектов / А.А. Васина. – СПб.: Питер, 2004. – 448 с.

16 Волков, В.П. Экономика предприятия / В.П. Волков. – М.: Новое знание, 2006. 677 с.

17 Грузинов, В.П. Экономика предприятия (предпринимательская) / В.П. Грузинов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 799 с.

18 Губин, В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / В.Е. Губин, О.В. Губина. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006. – 336 с.

19 Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности / О.В. Ефимова. – М.: Омега – Л, 2004. – 408 с.

20 Ивахник, Д.Е. Анализ безубыточности в маркетинговой деятельности предприятия / Д.Е. Ивахник // Маркетинг в России и за рубежом. – 2007. – №1. – С. 10 – 17.

21 Жарылгасова, Б.Т. Анализ финансовой отчетности / Б.Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2006. – 312 с.

22 Зенкина, И.В. Экономический анализ в системе финансового менеджмента / И.В. Зенкина. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 318 с.

23 Карасева, И.М. Финансовый менеджмент / И.М. Карасева. – М.: Омега – Л, 2007. – 339 с.

24 Канке, А.А. Экономический анализ / А.А. Канке, И.П. Кошевая. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА – М, 2007. 346 с.

25 Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. М.: ПБОЮЛ, 2006. – 424 с.

26 Кован, С.Е. Теория антикризисного управления предприятием / С.Е. Кован. – М.: КНОРУС, 2009. 160 с.

27 Когденко, В.Г. Экономический анализ / В.Г. Когденко. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 390 с.

28 Кольцова, И.В. Практика финансовой диагностики и оценки проектов

/ И.В. Кольцова. М.: «И.Д. Вильямс», 2007. – 416 с.

29 Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина, И.И. Мазурова. – СПб.: Питер, 2009. – 976 с.

30 Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. – М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.

31 Коримов, В.Э. Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» / В.Э. Коримов, О.А. Роженецкий // Менеджмент в России и за рубежом. – 2006. – №4. С. 120 – 132.

32 Любушин, Н.П. Анализ финансового состояния организации / Н.П. Любушин: Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2007. – 296 с.

33 Мингалиев, А.Н., Булава, И.В., Батьковский, М.А. Анализ и прогнозирование развития предприятия в условиях кризиса / А.Н. Мингалиев, И.В. Булава, М.А. Батьковский // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – №1. – С. 13 – 16.

34 Нейман, А.М. Предыстория маржинального анализа: вклад Ж. Дюпюи / А.М. Нейман // Экономический анализ: теория и практика. – 2004. – №2. – С. 2 – 9.

35 Нейман, А.М. Пионеры маржинального анализа: Г. Госсен и И. Тюнен / А.М. Нейман // Экономический анализ: теория и практика. – 2004. – №4. – С. 2 – 7.

36 Паламарчук, А.С. Методические рекомендации по диагностике финансового состояния предприятия / А.С. Паламарчук // Справочник экономиста. – 2006. – №2. – С. 14 – 20.

37 Павлов, А.А. Маржинальный анализ и его применение на предприятиях / А.А. Павлов // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – №24. – С. 21 – 24.

38 Пласкова, Н.С. Экономический анализ / Н.С. Пласкова. – М.: Эксмо, 2007. – 704 с.

39 Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА-М, 2009. – 303 с.

40 Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 639 с.

41 Сенчагова, В.К. Финансы, денежное обращение, кредит / В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. М.: «Проспект», 2000. – 496 с.

42 Сергеев, И.В. Экономика предприятия / И.В. Сергеев. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 304 с.

43 Слуцкин, М.Л. Сегментарный анализ как инструмент управления затратами и прибылью / М.Л. Слуцкин // Финансовый менеджмент. – 2003. – №9. – С. 47 94.

44 Тренев, Н.Н. Управление финансами / Н.Н. Тренев. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 498 с.

45 Хрипач, В.Я. Экономика предприятия / В.Я. Хрипач, Г.З. Суша, Г.К. Оноприенко. Мн.: Экономпресс, 2006. – 464 с.

46 Читая, Г.О. Анализ и прогноз взаимосвязи себестоимости, объема производства и прибыли / Г.О. Читая // Справочник экономиста. – 2006. – №1. – С. 91 – 98.

47 Читая, Г.О. Анализ и прогноз взаимосвязи себестоимости, объема производства и прибыли / Г.О. Читая // Справочник экономиста. – 2006. – №21. – С. 93 – 98.

48 Шеремет, А.Д. Финансы предприятия / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин. – М: ИНФРА – М, 2007. – 343 с.

49 Шуляк, П.Н. Финансы предприятия / П.Н. Шуляк. – М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2000. – 792 с.

50 Юдина, Л.Н. Анализ себестоимости и прибыли в системе маржинального анализа / Л.Н. Юдина // Финансовый менеджмент. – 2009. – №9. – С. 89 – 97.

Страницы: 1, 2, 3

Рефераты

Дипломная работа: Оценка безубыточного объема продаж и прибыли предприятия

Показатели

1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

2. Переменные затраты, тыс. руб.

3. Маржинальный доход, тыс. руб.

4. Постоянные затраты, тыс. руб.

9. Прибыль от реализации, тыс. руб.

6. Сила воздействия операционного рычага

Заключение