Курсовая работа: Учет и ревизия фонда оплаты труда на предприятии

Для отражения использованного рабочего времени за каждый день в табеле (в форме № 11-12 - графы 3, 5, в форме П-13 - графа 3) отведены две строки: Одна - для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени; Вторая - для записи количества часов по ним.

Форма № 11-14 предназначена только для учета использования рабочего времени работников с твердым месячным окладом или ставкой. Помимо табелей, для учета сверхурочно отработанного работниками времени и оплаты такой работы применяется список лиц, которые работали сверхурочно (типовая форма № П-16).

Данные этих форм отражаются в табелях учета использования рабочего времени.

Сверхурочные работы, как правило, не допускаются, за исключением случаев, приведенных в статье 62 КЗоТ [2]. Но в исключительных случаях привлекать к таким работам нельзя:

беременных женщин;

женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет;

лиц моложе восемнадцати лет;

работников, учащихся в общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах без отрыва от производства, в дни занятий.

Для начисления основной заработной платы работникам-сдельщикам используются документы, форма которых зависит от принятой на предприятии системы учета выработки и организации выполнения самих работ. Такими документами могут быть:

рапорт о выработке и приемке работ;

маршрутный лист (маршрутная карта);

ведомость о выработке;

наряды и другие документы.

Рапорт о выработке применяется в условиях поточно-массового производства на конвейерных линиях с регламентированным ритмом работы и на поточных линиях со свободным ритмом, при условии закрепления операций за каждым рабочим.

Согласно рапорту осуществляется ежедневный прием выработки бригады (конвейера) в течение отчетного месяца. Расчет заработной платы рабочего (члена бригады) выполняется на оборотной стороне рапорта.

Выработка рабочих (бригады) учитывается и оплачивается за пригодные изделия, принятые на конечной операции по полной суммарной расценке всех фактически выполненных операций, закрепленных за рабочим (бригадой). Маршрутная система учета (маршрутные листы, карты) применяются для продукции серийного производства, в котором движение деталей в процессе обработки осуществляется заранее сформированными партиями. В нем указывают количество выданных для работы материалов, деталей, полуфабрикатов.

Маршрутный лист (маршрутная карта) является документом, сопровождающим партию деталей в процессе производства по операциям их обработки в цеха. В зависимости от условий работы предприятия маршрутные листы могут применятся в сочетании с рапортами о выработке продукции за смену. В этом случае сменный рапорт выполняет роль расчетного документа, в котором из маршрутных листов записываются результаты технической приемки продукции по каждой операции.

Применение сменных рапортов дает возможность осуществлять оперативный анализ работы каждого рабочего и всего участка в целом в соответствии со, сменным производственным заданием.

Учет выработки и начисления заработной платы по рабочим нарядам на сдельную работу целесообразно применять на предприятиях с индивидуальным и малосерийным типами производства и для учета выполненных ремонтных работ.

Существуют следующие виды нарядов на сдельную работу:

1) индивидуальные, т.е. выдаваемые на одного работника. Подсчет суммы заработка, причитающегося рабочему, осуществляется путем умножения количества изготовленной продукции (деталей, изделий) на установленную расценку;

2) коллективные, т.е. выдаваемые на группу (бригаду) рабочих. На лицевой стороне указывается фамилия бригадира (номер бригады), а на оборотной - фамилии и табельные номера рабочих, которые входят в состав бригады, их разряды и фактически отработанное время.

С целью сокращения документации и повышения контрольных функций учета возможно применение накопительных нарядов, которые действуют в течение длительного времени.

С целью разграничения учета расходов на оплату труда по нормам и учета отклонений от норм возможно применение следующих документов:

листа на доплату - в случае осуществления предусмотренных на предприятии доплат;

наряда на сдельную работу с отличительным знаком (например, с красной полосой по диагонали бланка наряда) - при осуществлении оплаты дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом. В таком случае в наряде указываются причины доплат и дополнительных работ.

Для начисления заработной платы водителям грузовых автомобилей используются путевые листы грузового автомобиля (типовая форма № 1,2). Для начисления заработной платы водителям легковых автомобилей применяется путевой лист служебного легкового автомобиля (типовая форма № 3).

Начисление дополнительной заработной платы также осуществляется на основании первичных документов. К ним можно отнести приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска и соответствующий расчет, приказ (распоряжение) о предоставлении материальной помощи и т.п.

Начисление оплаты труда по среднему заработку также должно оформляться документально. Для этого составляются соответствующие расчеты. Чтобы такому расчету придать статус первичного документа, необходимо наличие обязательных реквизитов, предусмотренных пункте 2 статьи 9 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996 - 14, с изменениями и дополнениями [5]:

название документа (формы);

дата и место составления;

название предприятия, от имени которого составляется документ;

содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления. Документы по начислению и выплате заработной платы.

Основанием для начисления основной заработной платы работающим с почасовой оплатой труда является табель учета использования рабочего времени.

Для работников-сдельщиков начисление основной заработной платы осуществляется на основании документов по учету выработки. Для оплаты труда работнику по среднему заработку также используются данные табелей.

Документами, подтверждающими сумму расходов на оплату труда работников, состоящих в трудовых отношениях с предприятием, являются расчетные и расчетно-платежные ведомости. В них непосредственно рассчитываются суммы, подлежащие начислению и выплате работникам за отчетный период (месяц).

Типовые формы таких ведомостей утверждены приказом Минстата Украины

"Об утверждении типовых форм первичного учета по расчетам с рабочими и

служащими по заработной плате" от 22.05.96 г. № 144 [19].

Этим документом также предусмотрен и порядок учета расчетов с работниками

по оплате труда по следующей схеме:

1) расчеты с работниками по оплате труда рекомендуется вести централизовано. Первичные документы по учету выработки и заработной платы сдаются для проверки и последующих расчетов по установленному графику в расчетный отдел бухгалтерии;

2) за работу в первой половине месяца работникам, как правило, выдается аванс, а конечный результат расчета заработной платы производится при ее выплате за вторую половину месяца.

Расчет заработной платы рабочих со сдельной оплатой труда за весь расчетный период производится на основании первичных документов по учету выработки, доплаты за сверхурочные часы работы, начисления премий и др., а также путем подсчета различного рода удержаний и определения суммы, подлежащей выдаче на руки.

Расчет заработной платы рабочих с повременной оплатой труда производится на основании учета фактически отработанного времени, доплат за сверхурочное время работы, начисления премий, а также путем подсчета другого рода удержаний и определения суммы, подлежащей выдаче на руки;

3) расчеты по заработной плате с работниками могут производиться по одному из следующих вариантов:

1 вариант - по расчетно-платежной ведомости (типовая форма № П-49). Она одновременно используется для расчета и выдачи по ней заработной платы, причитающейся работнику. Па небольших предприятиях, когда система распределения заработной платы по производственным расчетам не усложняется, расчетно-платежная ведомость может выписываться в одном экземпляре. В других случаях ведомость выписывается в двух экземплярах (под копирку), причем платежным документом является первый экземпляр. Данные о выплачиваемом авансе и о суммах удержания налогов (взносов), исчисленных по заработной плате в прошлом месяце, содержатся в лицевом счете (форма № 11-54) и другие удержания записываются в течение месяца в открытую на текущий месяц расчетно-платежную ведомость.

При наличии большого количества первичных документов по учету выработки рабочих подсчет сдельного заработка осуществляется при помощи накопительной карточки учета выработки и заработной платы (типовая форма № П-55) или накопительной карточки учета заработной платы (типовая форма № П-56).

2 вариант - по расчетной ведомости (типовая форма № П-50) и отдельной платежной ведомости (типовая форма П-53), по которой производится выплата заработной платы.

При наличии большого количества первичных документов по учету выработки подсчет заработка так же, как и в первом варианте, производится в накопительной карточке (типовая форма № П-55 или № П-56).

3 вариант - по специальным листам расчета заработной платы (типовая форма № П-52). Они выписываются для каждого работника на расчетный период. Записи расчетов по заработной плате выполняются под копирку в двух экземплярах. Оборотная сторона второго экземпляра формы расчета по заработной плате может быть использована для расчета отпускных сумм.

Суммы к выдаче переносятся из формы расчета по заработной плате в платежную ведомость (типовая форма № П-53);

4) выдача аванса за работу в первой половине месяца при всех вариантах производится по платежной ведомости (типовая форма № П-53).

5) для получения информации о заработке работающего за прошлые периоды рекомендуется вести лицевой счет (типовая форма П-54), в котором, кроме общих сведений о работнике, ежемесячно отражают суммы начисленной заработной платы по ее видам.

Выплаты, связанные с оплатой труда, стипендий, осуществляются кассиром предприятия по платежным (расчетно-платежным) ведомостям или по расходным кассовым ордерам типовая форма № КО-2).

На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных за подписями руководителя и главного бухгалтера или ли, уполномоченных руководителем, с указанием сроков выдачи наличных и суммы (гривен - словами, копеек - цифрами). Аналогично может оформляться одноразовая выдача наличных на оплачу труда (в случае отпуска, болезни и т.п.), а также выдача депонированных сумм. Одноразовые выдачи наличных на оплату труда отдельным лицам осуществляются, как правило, по расходным кассовым ордером. После выплат, связанных с оплатой труда, выплатой стипендий, по платежным ведомостям кассир должен:

в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которым не осуществлена выплата, поставить штамп или сделать запись: "Депонировано";

составить реестр депонированных сумм;

в конце ведомости указать фактически выплаченную сумму и невыплаченную сумму, подлежащую депонированию, сверить эти суммы с обидим итогом по платежной ведомости и заверить надпись своей подписью;

сделать соответствующую запись в кассовой книге согласно выписанному бухгалтерией расходному кассовому ордеру на фактически выданную сумму по ведомости.

Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассирами в платежных ведомостях, и осуществляет подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы, подлежащие сдаче в банк, оформляются путем составления одного общего расходного кассового ордера.

2.3 Синтетический учет фонда оплаты труда на предприятии

Обобщение информации о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и т.п.), а также о расчетах по не полученной персоналом в установленные сроки суммах оплаты труда (расчеты с депонентами) в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 0.11.99 г. № 291 [30] с изменениями и дополнениями, осуществляется на счете 66 "Расчеты по оплате труда". Учет на данном счете ведется в разрезе следующих субсчетов:

661 "Расчеты по заработной плате";

662 "Расчеты с депонентами".

663 "Прочие расчеты"

Субсчет 662 используется только для отражения расчетов по не полученной персоналом в установленный срок сумме оплаты труда. В таком случае осуществляется запись по дебету субсчета 661 "Расчеты по заработной плате" и кредиту субсчета 662 "Расчеты с депонентами". При последующей выплате депонированной заработной платы дебетуют субсчет 662 и кредитуют счет учета активов, посредством которых погашается задолженность по заработной плате.

По кредиту субсчета 661 отражаются следующие виды оплаты труда:

начисленная работникам предприятия основная заработная плата;

начислена работникам предприятия дополнительная заработная плата;

премии;

пособие по временной потере трудоспособности;

другие начисления.

По дебету субсчета 661 отражаются:

выплата заработной платы, премий, помощи;

стоимость полученных материалов, продукции и товаров в счет заработной платы и тому подобное;

суммы удержанных налогов, взносов;

суммы удержанных платежей по исполнительным документам;

другие удержания из сумм оплаты труда персонала.

Расходы на оплату труда - это один из основных элементов расходов операционной деятельности предприятия. Для их отражения в бухгалтерском учете следует руководствоваться действующими П (С) БУ.

Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций от 21.12.99 г. № 291 [30], с изменениями и дополнениями, предприятия могут использовать один из трех вариантов учета затрат:

1) только счета класса 8 "Расходы по элементам";

2) одновременно счета классов 8 "Расходы по элементам" и 9 "Расходы деятельности";

3) только счета класса 9 "Расходы деятельности".

В структуре класса 8 отдельно выделен счет 81 "Расходы на оплату труда", который предназначен для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период. Расходы на оплату труда, отражаемые по кредиту субсчета 661 "Расчеты по заработной плате", списываются в дебет счета 81 "Расходы на оплату труда" в разрезе следующих субсчетов:

Таблица 2.3.1 Перечень субсчетов счета 81 "Расходы на оплату труда".

То есть по дебету счета 81 "Расходы на оплату труда" отражается сумма признанных расходов на оплату труда персонала предприятия (кроме подлежащих амортизации). В составе элемента "Расходы на оплату труда" не отражается начисленная заработная плата, которая включается в первоначальную стоимость необоротных активов.

Порядок списания расходов на оплату труда с кредита счета 81 зависит от выбранного варианта учета затрат.

Вариант 1 - применяются только счета класса 8. В этом случае с кредита счета 81 расходы на оплату труда следует списать в дебет следующих счетов:

23 "Производство" - в части расходов на оплату труда производственного и общепроизводственного персонала;

791 "Результат операционной деятельности" - в части расходов на оплату труда прочего персонала предприятия.

Вариант 2 - применяются одновременно счета классов 8 "Расходы по элементам" и 9 "Расходы деятельности". В этом случае с кредита счета 81 расходы на оплату труда следует списывать в дебет следующих счетов:

23 "Производство" - в части расходов на оплату труда производственного персонала;

91 "Общепроизводственные расходы" - в части расходов на оплату труда общепроизводственного персонала;

92 "Административные расходы" - в части расходов на оплату труда административного персонала;

93 "Расходы на сбыт" - в части расходов на оплату труда персонала, занимающегося сбытом продукции;

94 "Прочие расходы операционной деятельности" - в части расходов на оплату труда персонала, занятого в прочей операционной деятельности предприятия.

Вариант 3 - применяются только счета класса 9. В этом случае нет необходимости в "транзите" сумм расходов на оплату труда на счета класса 8.

2.4 Налоговый учет фонда оплаты труда на предприятии

С процессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимость предприятия начислять и перечислять так называемые начисления и удержания в бюджет и фонды социального страхования.

Под начислениями будем понимать соответствующие суммы денежных средств, которые предприятие начисляет на общий размер выплат каждому работнику и самостоятельно перечисляет в бюджет в виде налогов и взносов.

Под удержаниями будем понимать соответствующие суммы денежных средств, которые предприятия удерживают из доходов заработной платы каждого работника и перечисляются в бюджет в виде налогов и взносов.

Согласно Основам законодательства окраины о страховании от 07.03.96 г. №85/96-ВР [11] в зависимости от вида страхового случая определены следующие виды общеобязательного государственного социального страхования (далее - социальные взносы):

страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

страхование от несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности;

страхование на случай безработицы;

пенсионное страхование;

медицинское страхование;

другие виды страхования, предусмотренные законами Украины.

Состав плательщиков, база обложения, ставка, порядок взимания и перечисления, а также штрафные санкции определены по каждому налогу и обязательному платежу соответствующими законодательными и нормативными документы.

Приведем перечень документов, в соответствии с которым далее рассмотрим конкретные особенности их применения.

1. Закон Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.2003 г. 1058-4 (далее - Закон № 1058 [12]).

2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее - Инструкция № 21-1 [22]).

3. Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. №2240-3 [13].

4. Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособностиот26.06.2001г. №16 [23].

5. Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. № 1533-3 [14].

6. Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай (безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, утвержденная приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339 [24].

7. Закон Украины "Об общеобязательном государственном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности" от 23.09.99 г. № 1105-14 [15].

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начислений и удержаний, связанных с выплатой зарплаты персоналу предприятия, используются счета и субсчета:

субсчет 641 "Расчеты по налогам";

счет 65 "Расчеты по страхованию".

Субсчет 641 предназначен для обобщения информации о расчетах предприятия с бюджетом по всем видам налогов. Для учета налога с доходов физических лиц применяют субсчет 641 (для удобства с пометкой НДФЛ). По кредиту данного субсчета отражается удержание сумм налога с доходов физических лиц из суммы начисленного налогооблагаемого дохода, по дебету - его уплата; (перечисление) в бюджет.

Счет 65 используется для учета расчетов по взносам на обязательное государственное социальное страхование. По кредиту счета 65 отражаются начисленные взносы и средства, полученные от органов страхования, а по дебету - уплата (перечисление) взносов и расходование средств страхования. Счет 65 ведется в разрезе следующих субсчетов:

651 "По пенсионному обеспечению" - для учета расчетов с Пенсионным; фондом Украины по взносу на обязательное государственное пенсионное страхование;

652 "По социальному страхованию" - для учета расчетов с Фондом социального страхования Украины по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и в связи с временной потерей трудоспособности. При этом не запрещено взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев учитывать на отдельно открытом субсчете к счету 65, например 656 "По страхованию от несчастных случаев". Такое право предусмотрено Инструкцией № 291 [30], в которой указано, что предприятия исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности могут дополнительно вводить новые субсчета (счета второго и третьего порядка) с сохранением кодов (номеров) субсчетов общего Плана счетов.

653 "Но страхованию на случай безработицы" - для учета расчетов по взносу

на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

Учет расчетов на социальные мероприятия аналогичен учету расходов на оплату труда и зависит от варианта учета затрат на предприятии. При использовании предприятием счетов класса 8 "Расходы по элементам" необходимо сумму начисленных социальных взносов группировать в составе элемента "Отчисления на социальные мероприятия" на одноименном счете 82 "Отчисления на социальные мероприятия".

Таблица 2.4.1 Корреспонденция счетов 65 и 82 по субсчетам при отражении в бухгалтерском учете начислений на социальные мероприятия.

Но дебету счета 82 отражаются признанные расходы на социальные мероприятия, а по кредиту счета 82 - их списание на соответствующие счета учета расходов в зависимости от выбранного варианта учета затрат на предприятии.

Таблица 2.4 2 Общие ставки взносов на социальное страхование.

Пример.

Таблица 2.4.3 Налогооблагаемый доход (зарплата) работников предприятия А за февраль 2009 года согласно штатному расписанию.

Определить размер социальных взносов (начислений и удержаний) и налога с доходов работников предприятия А за февраль 2009 года.

Таблица 2.4.4 Порядок расчета начислений в фонды социального страхования предприятия А за февраль 2009 года.

Таблица 2.4.5 Порядок расчета удержаний в фонды социального страхования работников предприятия А за февраль 2009 года.

Таблица 2.4.6 Порядок расчета налога с доходов работников предприятия А за февраль 2009 года.

2.5 Контроль и ревизия фонда оплаты труда. Основные задачи ревизии

1. Проверка соблюдения штатного расписания на предприятии.

2. Изучение организации и нормирования работы, использования рабочего времени.

3. Оценка системы оплаты труда, ее соответствие с условиями работы.

4. Проверка целевого использования фонда оплаты труда.

5. Проверка правильности и своевременности расчетов с работниками. Источники информации:

1. Приказ об учетной политике предприятия.

2. Приказ по предприятию о принятии на работу или увольнении, листки учета кадров, личные карты работников, табель учета использования рабочего времени, наряда на сдельную работу, рапорт о выработке, складская документация по оприходованию продукции, акты принятия выполненных работ, расчетные и платежные ведомости, кассовые документы, ведомости учета депонированной заработной платы, регистры учета, главная книга, баланс. Нормативные документы:

1. Закон Украины "О коллективных договорах и соглашениях" [6].

2. Постановление КМУ"Об утвержденных типовых правилах внутреннего трудового распорядка" [17].

3. Закон Украины "Об оплате труда" [4].

4. Закон Украины "Об отпусках" [7]. Направления контроля:

1. Проверка соблюдения соответствия положений законодательству о труде, состояние внутреннего учета и контроль по трудовым отношениям.

2. Проверка использования фонда заработной платы.

3. Проверка организации табельного учета.

4. Проверка правильности применения действующих норм и расценок.

5. Проверка оформления первоначальной документации и правильности начисления заработной платы.

6. Проверка расчетно-платежных ведомостей и лицевых счетов.

7. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы работникам-сдельщикам.

8. Проверка правильности выплаты денежных средств по трудовым соглашениям.

9. Проверка состояния аналитического учета расчетов по оплате труда. Проверка документов по организации труда, положение об оплате труда работников предприятия.

Порядок документального оформления учета расчетов с работниками по оплате труда регламентируется типовыми формами первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате.

При ревизии но проверке организации учета и контроля расчетов по оплате труда, на предприятии необходимо проверить соответствие трудовой дисциплины и трудового законодательства; установить соответствие фактической структуры и штата предприятия; организацию и состояние учета ОТ и расчетов с персоналом, правильность установленных тарифных ставок, месячных окладов, сдельных расценок и норм выработки, своевременность и правильность расчетов с персоналом по ОТ.

При проверке расчетов с персоналом по ОТ ревизор должен установить, какие формы и системы оплаты труда используются на предприятии, имеется ли внутреннее положение по ОТ персоналу и коллективный трудовой договор, проверить списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления. Кроме того, необходимо установить, кто ведет учет расчетов с персоналом по ОТ, должность, образование, бухгалтерский стаж этой особы, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного отдела, кто контролирует его работу.

В учредительных документах проверяется система организации труда. Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия определяются при заключении трудовых договоров.

Оценка труда штатных служащих осуществляется ежегодно путем изучения потенциала служащих и их индивидуального вклада в конечный результат на основе:

2. экономических результатов предприятия;

3. результатов выполнения планов за месяц и квартал;

4. анкетирования служащих;

5. оценки профессиональных знаний и умений;

6. анализа равномерности загрузки служащих. Оценка производится кадровой комиссией и хранится в личном деле служащего.

4. Оплата производственной деятельности рабочих.

Оплата труда при этом производится по повременно-премиальной системе оплаты труда на основе утвержденных тарифных ставок, фактически отработанного времени за месяц.

Проверка использования фонда ОТ.

Фактическое использование ФОТ анализируется по данным ведомости учета фонда ОТ.

Проверка организации табельного учета.

Основное внимание следует уделить проверки организации контроля за выходом на работу административно-управленческого и обслуживающего персонала.

Ревизия расчетов с рабочими и служащими: реальность задолженности, достоверность депонированных сумм.

При проведении данной ревизии ревизор руководствуется законом Украины "Об оплате труда". Перед началом ревизии ревизору необходимо ознакомиться с установленными порядками для разных видов оплаты.

Для начислений основной заработной платы работникам с повременной оплатой труда необходимо иметь сведения о должностных окладах (по штатному расписанию), присвоенные разряды (приказ по предприятию), а также данные табельного учета.

Работникам, которым начисление заработной платы осуществляется по сдельной системе оплаты труда, необходимо также иметь сведения о выработке и расценке за выполненные работы.

Ревизору следует обратить внимание - нет ли фиктивных нарядов. Для этого необходимо проверять наряды последовательно по датам их заполнения и сопоставить занесенные в них фамилии работников с другими документами, где эти работники могут быть заняты (наряды, командировочные удостоверения).

Также необходимо проверить наряды по датам выдачи, сопоставить фамилии работающих в нарядах и табелях-расчетах с данными учета личного состава в отделе кадров, обратить внимание на начисление денег по оплате труда на подставных лиц - сопоставить фамилии и инициалы с данными учета списочного состава; необходимо установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее выплаченным документам (табелям, нарядам).

Проверяется обоснованность начисления премий, надбавок, доплат, выплат по социальному страхованию, отпусков и др. выплат; проверить правильность удержаний из заработной платы; обоснованность расчетов с депонентами - путем проверки платежных ведомостей, даты возникновения и суммы депонированной задолженности, количество депонентов, сверки сумм но расчетам с депонентами.

При изучении расчетов по отпускам следует проверить, правильно ли включены выплаты при подсчете среднего заработка суммы отпускных.

Проверка расчетно-платежной ведомости:

1. Проверяется правильность итогов (путем пересчета) и наличие итогов прописью.

2. Проверяется наличие подписей получателей денег.

3. Проверяется соответствие порядка депонированных сумм.

4. Если выдача денег ведется по платежной ведомости - проверить соответствие платежной и расчетной ведомости.

2.6 Автоматизация постановки бухгалтерского учета фонда оплаты труда на предприятии

Расчеты по оплате труда.

Для автоматизации расчетов по оплате труда в конфигурации есть два многофункциональных документа - "Начисление ЗП" и "Выплата ЗП". Доступ к ним обеспечивает журнал "Зарплата".

Ставки налогов и отчислений.

При расчете удержаний из заработной платы, "1С: бухгалтерия" пользуется значениями ставок налогов и сборов, которые хранятся в реквизитах справочника "Налоги и отчисления". История в этом справочнике ведется для реквизитов:

"Ставка налога", т.е. та ставка в долях единицы, по которой рассчитывается сумма налога (сбора);

"Предел", до которого применяется указанная ставка;

"Дополнительная информация", которая может влиять на алгоритм расчета сбора.

Ставки меняются довольно часто. Покажем, как перепроверить и при необходимости изменить их.

Ставка налогов с доходов физических лиц установлена Законом № 889 на уровне 15% с 1 января 2007 г. Раскроем справочник "Налоги и отчисления" и найдем в нем группу "Налог с доходов физических лиц". Установив курсор на элементе с кодом "НДФЛ", щелкнем мышью на кнопке "История" в нижней части окна справочника. Откроется окно с историей периодических реквизитов.

Ставки этого налога в "1С: Бухгалтерии" заполнены на 3 года вперед. Реквизиты "Предел" и "Дополнительная информация" при расчете налога не применяются, поэтому их значения не установлены.

Ставки отчислений по заработной плате содержатся в двух группах: "Налоги и отчисления по з/п с сотрудников" и "Налоги и отчисления с фонда з/п", ставка коммунального налога - в группе "Местные". Проиллюстрируем применение реквизита "Предел" па примере ставки удержаний в пенсионный фонд из заработной платы сотрудников. Раскроем группу "Налоги и отчисления с з/п сотрудников", в ней - группу "Пенсионный с сотрудника". Согласно пункту 4 статьи Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.2003 г. №1058-ГУ [12], с изменениями и дополнениями, при доходе свыше 150 грн. с работника удерживается взнос по ставке 2%. Поэтому в группе "пенсионный с сотрудника" два элемента: "Пенс1пред" и "Пенс2пред". Один элемент используется для расчета сбора по ставке 1%, другой - 2%.

Но до 1 мая 2002 года действовала предельная величина дохода, до которой взимался этот сбор по ставке 2%. С 01.05.2002 г. предельная величина упразднена, поэтому в программе установлен огромный предел применения ставки - без одной копейки миллиард гривень. Реквизит "Предел" характеризует не ставку сбора, а ту величину базы налогообложения, до которой ставка применяется.

Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве. Ставки этого сбора устанавливаются в зависимости от класса профессионального риска производства и доводятся плательщикам региональными отделениями Фонда.

Раскроем группу "Налоги и отчисления с фонда з/п" и отыщем в ней элемент с кодом "ФЗПСоцСтрах Нес". Щелкнув мышью на кнопке "История", раскроем окно этого реквизита.

В окне истории щелкнем на кнопке "Добавить". На экране появится диалоговое окно, в котором введем дату и значение ставки налога. Будьте внимательны при вводе даты: по умолчанию предлагается сегодняшнее число, а значение 1 реквизита обычно вводится более ранним числом - датой его изменения; согласно законодательству либо датой начала работы с программой.

Справочная информация.

В справочнике "Налоги и отчисления" хранятся не только ставки налогов, но и справочная информация, необходимая для начисления заработной платы: - элемент "Прожиточный минимум для трудоспособных лиц" из группы "Прожиточные минимумы";

элемент "Базовая льгота по налогу на доходы физ. лиц" из группы "Список льгот налога на доходы физических лиц";

элемент "Минимальная зарплата";

элемент "Индекс инфляции (потребительских цен за месяц)". Начисление аванса.

КЗОТ Украины предписывает выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц. Обычно эту норму закона исполняют, начисляя и выплачивая сотрудникам авансы.

Для начисления аванса в "1С: Бухгалтерии" используют документ "Начисление ", поле "Вид выплаты" которого устанавливают в значение "Аванс". Затем щелчком на кнопке "Заполнить" переносят в табличную часть документа список сотрудников. Графа "К выплате" заполняется значениями из реквизита "Аванс" справочника "Сотрудники".

В этом режиме документ не формирует бухгалтерских проводок, так как выдача суммы аванса из кассы предприятия регистрируется расходным кассовым ордером или платежной ведомостью. Режим "Аванс" используется для получения печатной формы платежной ведомости. Кроме того, если при последующем начислении основной зарплаты сформировать расчетно - платежную ведомость, в ней будет автоматически учтена сумма выплаченного ранее аванса.

Начисление зарплаты

Начисление заработной платы, ее индексирование, а также расчет удержаний с сотрудников и суммы сборов, исчисляемых от фонда оплаты труда, производятся документом "Начисление ЗП", реквизит "Вид оплаты" которого установлен в значении "Основная з/п". Заполнение этого документа высоко автоматизировано.

Начинают его заполнение, как обычно, с реквизитов, расположенных в шапке.

Установив реквизит "Вид оплаты" в значение "основная з/п", перейдите к нолю "Количество рабочих дней". По умолчанию в это поле вводится 22 дня.

Откорректируйте поле, введя количество рабочих дней по календарю. Значение этого реквизита используется при расчете среднесписочной численности работников предприятия и начисленной сотруднику заработной платы. Перейдем к заполнению табличной части. Ее можно заполнять строку за строкой (клавишей Insert), но лучше воспользоваться кнопкой "Заполнить". В табличную часть будет перенесен список сотрудников. Графа "Дни" таблицы заполняется значением реквизита "Количество рабочих дней" из шапки документа, а графа "По окладу" - значениями реквизита "Оклад" из справочника "Сотрудники". Если теперь в ячейку "Дни" ввести количество реально отработанных дней, начисленная сотруднику зарплата будет пересчитана.

В "1С: Бухгалтерии" автоматизирован самый простой вид начисления заработной платы - по окладу, исходя из отработанного времени. Если применяются более сложные, например сдельная или аккордно-премиальная схемы оплаты труда, заработную плату можно начислить отдельно и внести сумму начислений в графу "По окладу". Индексацию и удержания программа рассчитает сама.

В следующих пяти полях таблицы можно указать:

больничный, начисленный за счет фонда специального страхования, в поле "Больн. с/с";

больничный, начисленный за счет предприятия (первые пять дней нетрудоспособности), в поле "Больные. Предприятия. ";

сумму начисленных отпускных в поле "Отпускные";

сумму материальной помощи, облагаемую налогом, в поле "Обл. МП";

необлагаемую сумму материальной помощи в поле "Благотворительные МП".

Все введенные значения, а также значение из колонки "Индексация" суммируются в графе "Начислено". Во второй, служебной колонке таблицы выводится статус строки:

красная галочка означает, что удержания по строке еще не рассчитаны;

синий знак "+" означает, что сотрудник в строке относится к основному, списочному составу и его заработная плата еще не индексирована.

Индексация доходов сотрудников в программе производится автоматически, одноименное поле в таблице заполнять не нужно.

Пункт 5 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением КМ Украины от 17 июля 2003 года № 1078, определяет, что базовым месяцем для расчета индексации считается месяц, в котором произошло повышение размеров минимальной заработной платы, минимальной пенсии, выплат, осуществляемых в соответствии с законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании, государственной помощи семьям с детьми, стипендий, а также месяц, в котором произошло повышение денежных доходов без пересмотра их минимальных размеров. Индексация денежных доходов, полученных за базовый месяц, не производится.

В справочнике "Фирмы" хранятся реквизиты организации (или нескольких организаций), от имени которых в "1С: Бухгалтерии" ведется учет. На закладке "Дополнительно" элемента справочника есть реквизит "Признак изменения дохода для индексации".

Описанный реквизит имеет глобальный характер, его действие распространяется на всех сотрудников предприятия. Как правило, его изменяют при пересмотре штатного расписания. В справочнике "Сотрудники" на закладке "Данные по з/п" есть реквизит "Дата увеличения з/п". Этот реквизит также используется для расчета индексации, но его действие распространяется только на пересчет доходов конкретного сотрудника. Убедившись, что в программу введены значения индексов инфляции и что установлены признаки пересчета, щелкнем мышью на кнопке "Рассчитать" документа. Откроется выпадающий список, из которого выберем пункт "Сумма индексации всех сотрудников".

Документ рассчитает и заполнит графу "Индексация" табличной части. Сумма индексации будет учтена в общей сумме, которая выводится в графе "Начислено". После чего щелкнем на кнопке "Рассчитать" еще раз и выберем пункт "Удержания всех сотрудников". Документ рассчитает НДФЛ и удержания всех сотрудников, заполнит соответствующие графы и графу "К выплате"

Если вы измените сумму начисленной зарплаты, отпускных и прочего по конкретному сотруднику, можно не пересчитывать весь документ, а последовательно воспользоваться пунктами "Сумма индексации для текущего сотрудника" и "Удержания текущего сотрудника".

После расчета индексации и удержаний в служебной колонке таблицы будут сняты все отметки. Станет активной кнопка "Провести", с помощью которой можно зарегистрировать в ИБ проводки. После этого станет активной кнопка "Печать". Щелкнув на ней, вы увидите выпадающее меню.

Выбрав в меню соответствующий пункт, можно получить и распечатать:

расчетно-платежную ведомость;

платежную ведомость типовой ф. П-53

расчетные листки;

свод отчислений в фонды. Выплата зарплаты.

Эта операция регистрируется документом "Выплата ЗП", реквизит "Вид выплаты" которого установлен в значение "Основная з/п". Табличную часть документа удобно формировать с помощью кнопки "Заполнить", но алгоритм автозаполнения при этом отличается от алгоритма, примененного для режима выплаты аванса. Список неоплаченных документов "Начисление ЗП" не появляется. Вместо этого документ будет автоматически заполнен списком тех сотрудников, у которых по данным бухгалтерского учета за выбранный месяц начисления зарплаты имеется кредитовое сальдо по субсчету 661, а также значениями этого сальдо, т.е. суммами задолженности перед сотрудниками. Обратите внимание: контролируется именно бухгалтерское сальдо, определяемое проводками, корреспондирующими с субсчетом 661. Если, например, документом "Начисление ЗП" был введен аванс, но выплаты аванса из кассы зарегистрировано не было, в формируемый документ будет перенесена вся сумма задолженности перед сотрудником, без учета оформленного, но не выданного аванса. Если из зарплаты сотрудника проводкой Дт 3721 - Кт 661 будет удержана не возвращенная в срок подотчетная сумма, этот факт также найдет отражение в платежной ведомости.

Естественно, бухгалтерские итоги за этот период, в котором вводится документ, должны быть рассчитаны. Сумму полученного при автозаполнении сальдо можно сверить с оборотно-сальдовой ведомостью по субсчету 661.

Указав в поле "Процент выплаты" соответствующее число (но умолчанию - 100%), можно зарегистрировать частичную выплату согласно заданному проценту. Тут есть одна тонкость: если, например, вы сначала выплатили треть зарплаты, указав в этом поле 33%, то при погашении остатка задолженности следующим документом в поле "Процент выплаты" нужно указать не 77%, а 100%, т.е. всю имеющуюся задолженность. Иначе документ автоматически рассчитает 77% от ее остатка.

Выдача зарплаты расходными кассовыми ордерами.

Если выбран режим ввода проводок только кассовыми ордерами, документ "Выплата ЗП" никаких проводок в ИБ записывать не будет. Регистрировать выдачу аванса и зарплаты в этом случае придется расходными кассовыми ордерами, причем поименными - отдельно для каждого сотрудника.

Операция выплаты сотруднику не облагается НДС и не относится к валовым расходам предприятия. Установите на основной и дополнительной закладках значения полей "Без НДС" и "Ни доход, ни расход".

Аналитика по субсчету 661 ведется в двух разрезах - по сотрудникам и по месяцам начисления зарплаты. При оформлении расходного кассового ордера сотрудника следует указывать в поле "Субконто", а месяц начисления зарплаты - в поле "Заказ".

Зарегистрировать выдачу зарплаты за несколько месяцев одним документом невозможно, для каждого месяца следует оформить отдельный документ.

Заключение

В условиях перехода к рыночной экономике, внедрения рыночных механизмов растущего разнообразия форм собственности, охвата приватизацией различных сфер экономики Украины, реформирования экономических отношений необходимы радикальные изменения в системе бухгалтерского учета с целью получения достоверной информации для принятия экономически обоснованных решений и предупреждения риска в финансовой деятельности предприятий.

В первом разделе рассматриваются проблемы, задачи учета заработной платы и контроля производительности труда и рабочего времени.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Во втором разделе курсовой работы - "Расчетный раздел", была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете.

Цели данной курсовой работы были достигнуты: изучение распределения фонда заработной платы по отдельным категориям работающих, изучение объема и состава фонда заработной платы рабочих, определение абсолютной и относительной экономии (перерасхода) планируемого фонда заработной платы.

Также изучение уровней и динамики оплаты труда работников, изучение образования и использования фонда материального поощрения и других специальных фондов премирования, изучение соотношений темпов роста производительности труда и средней заработной платы работающих, определить сущность категории заработной платы, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на предприятии, рассмотреть действующую систему премирования, необходимо провести анализ затрат, определить фонды, которые существуют на предприятиях и из которых выплачиваются вознаграждения за труд работников.

Действенность мер по совершенствованию организации заработной платы и усилению ее стимулирующей роли непосредственно предопределяется результатами труда, показателями эффективности и качества, экономией живого и общественного труда, рациональном использовании труда и материальных ресурсов на всех уровнях. В курсовой работе предложены некоторые рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда, контроля производительности труда и рабочего времени: обеспечивать усиление зависимости оплаты труда от конечных результатов работы коллектива и каждого работника, повышение ее стимулирующей роли в подъеме производительности труда, в улучшении качества продукции и экономии всех видов ресурсов. А также имеется ввиду последовательно улучшать тарифную систему и нормирование труда. Обеспечивать более тесную взаимосвязь премий от трудового вклада отдельных работников и коллективов, развивать прогрессивные формы организации и стимулирования труда. Разносторонние меры по повышению и совершенствованию заработной платы должны всемерно способствовать последовательному выполнению ее экономической роли в области стимулирования, расширения и повышения эффективности производства.

Грамотная политика в области оплаты труда - в контексте государственного регулирования экономики - может сыграть важнейшую роль в стабилизации социально-трудовых отношений, что позволит оздоровить макроэкономическую ситуацию в стране.

Литература

1.         Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная Министерством статистики Украины №-65/1001 от 11.12.95 г.

2.         Кодекс Законов о труде от 10.12.71 г. (КЗОТ)

3.         Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-1У - ХКУ.

4.         Закон Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

5.         Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-ХIV, с изменениями и дополнениями.

6.         Закон Украины "О коллективных договорах и соглашениях" от 01.07.93 г. № 3356-ХII - Закон о коллективных договорах.

7.         Закон Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. № 504/96-ВР, с изменениями и дополнениями.

8.         Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" от 18.11.2004 г. № 2190-IV.

9.         Конвенция Международной организации труда №98 "О применении принципов права на организацию и на ведение коллективных переговоров" (статья 4), ратифицированная Украиной.

10.      Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

11.      Закон Украины "О страховании" от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, с изменениями и дополнениями.

12.      Закон Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.2003 г. № 1058-1 v.

13.      Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III.

14.      Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. № 1533-III.

15.      Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности" от 23.09.99 г. №1105 - ХIV.

16.      Постановление КМУ "О порядке уведомительной регистрации отраслевых и региональных, коллективных договоров" от 05.04.94 г. № 225.

17.      Постановление КМУ от 14.04.2004/№ 462.

18.      Приказ Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых норм первичного учета" от 09.10.95 г. № 253.

19.      Приказ Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых норм первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате" от 22.05.96 г. №144.

20.      Приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении документов, применяемых в процессе исполнения бюджета" от 28.01.2002 г. № 57.

21.      Государственный классификатор Украины ГК 009-96 "Классификация видов экономической деятельности" от 22.10 96 г. № 441.

22.      Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.

23.      Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.2001 г. № 16.

24.      "Оплата труда: налоговый и бухгалтерский учет" Харьков, издательский дом "Фактор" 2006 г.

25.      Баланс. Библиотека бухгалтера: "Оплата труда" № 2 февраль 2006 г.

26.      Баланс клуб: "Оплата труда" № 4 сентябрь 2003 г.

27.      Завгородний В.П. "Бухгалтерский учет в Украине" Киев А. С.К. 2003 г.

28.      Издательский дом "Фактор" "Налоговый и бухгалтерский учет" 28 ноября 2006 г.

29.      Баланс клуб: "Оплата труда" № 2 октябрь 2004 г.

30.      Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий от 13.11.99 г. 291.