Ввиду того, что постоянные затраты остаются постоянными при изменении объема производства, то очевидно, что уровень и динамика предельных затрат определяются переменными издержками.

Средние или удельные затраты – АС ( average) определяют, во что обходится в среднем единица продукции:

ТС

АС = ---------

При принятии того или иного решения необходимо учитывать фактор времени. С этой целью условно выделяют «короткий» и «длительный» периоды времени и рассматривают, как изменяются в их пределах затраты.

Причем понятия короткий или длительный периоды не означают, что, например, 3-4 месяца - это короткий период, а год-два - длительный. Это понятия относительные, они определяются характером производства и возможностями фирмы.

Короткий период - время, в течение которого фирма изменяет объём производства лишь за счёт переменных затрат, а постоянные затраты не изменяются. Возможно изменение лишь степени их загрузки (количество оборудования, механизмов остаются неизменным). Пример: спортивная фирма выплачивает арендную плату за использование зданий и оборудования в размере 20 тыс. руб. в месяц.

Независимо от того, какой объем продукции будет произведён в этот период (более того, даже если вообще не будет произведена продукция), арендная плата одинакова и является элементом постоянных затрат.

Чтобы определить совокупные издержки в краткосрочном периоде, необходимо суммировать постоянные и переменные издержки для каждого объёма выпуска спортивной продукции.

Длительный период - это время, в течение которого фирма настолько изменяет объем производства, что при этом все факторы становятся переменными. Спортивные фирмы, стремящиеся осуществлять производство с минимальными издержками, должны использовать переменные ресурсы в таких количествах, при которых отношение предельной нормы технологического замещения одного ресурса на другой равно отношению цен этих ресурсов.

Увеличивающийся эффект роста масштаба производства характеризуется с тем, что объём выпуска увеличивается в пропорции, которая превышает пропорцию увеличения затрат ресурсов.

МРхI РхI

---------- = --------

МРх2…... Рх2

Долгосрочные средние издержки остаются постоянными, имеет место "постоянный эффект роста масштаба производства".

Постоянный эффект роста масштаба спортивного предпринимательства характеризуется тем, что объем выпуска продукции увеличивается в той же пропорции, что и затраты ресурсов.

Убывающий эффект роста масштаба спортивного предпринимательства вызывает увеличение средних долгосрочных издержек: этот эффект характеризуется тем, что объем выпускаемой продукции увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов.

То, каким будет эффект роста масштаба производства, зависит от возможностей для специализации труда и экономии на затратах определенных ресурсов при расширении производства в спортивной фирме.

8.5.2 Себестоимость продукции

В хозяйственной практике нашей страны для определения величины издержек производства используется категория «себестоимость».

Себестоимость соответствует рассмотренным бухгалтерским издержкам, то есть не учитывает неявные (вменённые) издержки. С развитием спортивного предпринимательства в России экономисты, спортивные менеджеры переходят от использования понятия "себестоимость" к использованию понятия «экономические издержки», но в настоящее время первое сохраняет своё значение.

В Положении "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли," (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г., 552 дается следующее определение:

- "себестоимость продукции (работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию".

В себестоимости продукции находит отражение уровень технической оснащённости предприятия, уровень организации производства и труда, рациональные методы управления производством, качество продукции и т.д.

Снижение себестоимости является важнейшим условием роста прибыли. Себестоимость является ценообразующим фактором. В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на её производство и реализацию.

Другими элементами себестоимости являются затраты:

- на подготовку и освоение производства;

-непосредственно связанные с производством продукции обусловленные технологией и организацией производства;

-связанные с обслуживанием производственного процесса;

- по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- на выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное время;

- оплата очередных и дополнительных отпусков;

- оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей;

- отчисления на государственное социальное страхование и в пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость, продукции, а также в фонд занятости.

- отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

- на воспроизводство основных производственных фондов (ОФП), включаемых в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

- износ по нематериальным активам.

В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, относимые на счет прибыли и убытков: затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и. др.

Виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др. Часть расходов, связанных с производственной деятельностью, погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: затраты на финансирование НИОКР, проектных технологических работ, проценты по ссудам банка, расходы, связанные с выпуском и реализацией ценных бумаг (акций и облигаций).

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу и экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классификации. Классификация затрат позволяет организовать более правильное планирование, учёт и анализ затрат и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции.

Основными группировками затрат являются группировки по "экономическим элементам" и "статьям затрат". Это объясняется тем, что на основе этих группировок разрабатываются важнейшие документы: смета затрат на производство и калькуляции себестоимости по отдельным видам продукции.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с их экономическим содержанием (что и в каком объеме вошло в себестоимость) группируются по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых сырья и материалов, непосредственно входящих в состав продукции;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- приобретенных со стороны всех видов топлива, расходуемых на технологические цели;

- всех видов энергии (тепловой, сжатого воздуха, холода, электрической.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость «возвратных отходов» Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции и которые частично или полностью утратили свои потребительские свойства «исходного ресурса».

Возвратныеe отходы оцениваются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону использования в качестве полноценного сырья; отходы оцениваются по пониженным ценам, если они могут быть использованы для основного производства самого предприятия, но с повышенными затратами, а также, если отходы используются для изготовления предметов широкого потребления и хозяйственного оби-хода (скамейки, полки и т.д.) или реализуются на сторону.

В элементе «затраты на оплату труда» отражаются затраты оплатy труда персонала предприятий за фактически выполненную работу с учетом сдельных расценок, тарифных:, должностных окладов. Здесь учитываются также премии рабочим и служащим за результаты их работы, выплаты компенсирующего характера и др.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного страхования (5,4%), в пенсионный фонд (28%), на обязательное медицинское страхование (3,6%), в фонд занятости (2% от фонда оплаты труда).

В элементе «амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных, производственных фондов предприятия.

К элементу «прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду, расходы на рекламу и др.

Себестоимость, рассчитанная по элементам затрат, даёт возможность отразить в стоимостном изменении общий объём потребленных ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы.

Классификация по экономическим элементам позволяет также определять значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости. Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного производства. Снижение себестоимости предполагает экономическое потребление ресурсов, что говорит не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.

Так как себестоимость продукции состоит из разных групп (или статей), то соответственно существуют различные направления снижения себестоимости. К ним относятся: повышение производительности труда, улучшение использования сырья основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии на единицу продукции, сокращение потерь. В себестоимости промышленной продукции три четверти составляют затраты на сырьё, материалы, топливо и энергию.

Экономия материально-сырьевых ресурсов обеспечивает снижение себестоимости продукции за счёт сокращения расхода материалов и сырья на производство единицы продукции или всего объёма работ по сравнению с установленными нормами или фактическим расходом в базисном периоде.

Основные направления экономии материальных ресурсов, увеличение выхода конечной продукции, полное использование вторичных ресурсов и отходов. Резервы снижения себестоимости необходимо рассматривать в двух взаимосвязанных направлениях: по видам затрат и их использования.

По видам затрат резервы подразделяются на группы, связанные с экономией материальных ценностей, заработной платы на единицу продукции, и другие. По характеру использования резервы связаны с совершенствованием технологии производства, обновлением и модернизацией оборудования, улучшением организации производства труда и управления.

Поиск резервов снижения себестоимости наиболее эффективен с позиций системного подхода. Комплексный системный подход исследования затрат на производство продукции означает: анализ уровня и динамики изменения основных видов расходов и себестоимости в целом, определение состава, характера и степени влияния на рассматриваемые показатели главных технико-экономических факторов. Резервы снижения себестоимости продукции могут быть реализованы через определенные мероприятия, обусловливающие это снижение.

В настоящее время главными факторами снижения себестоимости продукции являются:

-повышение технического уровня производства;

-улучшение организации труда и производства;

-изменение объема и структуры производственной продукции.

Каждая из названных групп факторов снижения себестоимости продукции включает систему мероприятий, обеспечивающих экономию ресурсов. Эта экономия ресурсов может быть количественно определена на основе специально разработанных аналитических формул. Экономия затрат по всей совокупности мероприятий рассматриваемых факторов обеспечивает рост прибыли предприятия, его эффективности.

Вопросы для самостоятельной работы

1. Вследствие каких причин кривая спроса на факторы производства сместится вправо вверх; влево, вниз? Почему эта кривая в любом случае имеет отрицательный наклон?

2. Минимизация издержек и максимизация прибыли могут изменить спрос фирмы на факторы производства. Почему? Как это происходит?

3. В каких экономических условиях возможен рост спроса на труд? Имеются ли такие условия в российской экономике 2007 г.?

4. Почему необходим, федеральный, республиканские и местные бюджеты в рыночной экономике?

Как они реализуются в современной практике, налогообложения в России?

5. Вскройте причины частого изменения порядка: подоходного налогообложения физических лиц в России; подоходного налогообложения юридических лиц в России. Опишите краткосрочные и долгосрочные эффекты этих изменений.

6. Какая концепция бюджетной политики является, на наш взгляд, предпочтительной для современной экономики России и почему?

7. Может ли большой государственный долг привести к банкротству правительства, нации в целом?

8. Что такое инфляция и как её можно измерить?

9. Каковы причины инфляции?

10. Выгодна ли инфляция государству?

11. Как защитить себя от инфляции?

12. В чём заключаются кредитно-депозитные операции?

13. Как осуществляется бюджетное финансирование физической культуры и спорта?

14. В чём заключается процесс управления налогами?

15. При помощи каких инструментов осуществляется государственное регулирование?

16. Как используется налогообложение для регулирования экономической деятельности в сфере физической культуры и спорта?

17. Раскройте целевое назначение использования денежных фондов физкультурно-спортивных организаций разных уровней управления.

ЛЕКЦИЯ 9. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ, СИСТЕМА

9.1 Что такое налоги?

Обложение людей налогами старо как мир. Оно существовало, уже в библейские времена и было неплохо организовано. Одним из самых известных тогда налогов была «десятина» десятую часть урожая крестьянин отдавал в уплату за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатого столетия.

В государствах древнего классического мира (Рим, Афины, Спарта) налоги, как правило, не взимались, потому что не было постоянных ведомств. Оказал государству услуги, граждане расходовали собственные средства.

Однако сборы и пошлины с торговцев в портах, на рынках, у городских ворот существовали и тогда.

Непосредственные сборщики налогов не пользовались популярностью в народе, хотя они лишь выполняли волю правительств. Поскольку сбор налогов - дело хлопотное, требует содержания специального аппарата, в некоторых странах, чтобы сэкономить государственные средства, право взимать налоги выставлялось на торгах. Получал его тот, кто давал самую высокую цену. Он становился «откупщиком».

Естественно, что такой сборщик налогов, чтобы покрыть затраты и получить прибыль от избранной деятельности, естественно относился к выполнению своих обязанностей.

Из истории известно, что многие города обносились стенами. Меньше известно, что это делалось не только для защиты от врагов.

Французская революция со сборщиками налогов обошлась особенно жестоко, многие из них погибли. В том числе великий химик Лавуазье, занимавший в течение двадцати трех лет (1768-1791гг.) должность главного откупщика страны.

Даже достижения в области химии не спасли ему жизнь. Поскольку откуп был источником первоначального накопления капитала, разрушение этой системы отбросило Францию в развитие далеко назад по сравнению с другими странами.

Если в период рабовладения налоги взимаются в виде различных натуральных податей и служат дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покорённых народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобретают денежную форму.

Налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, организации, граждане. Платить налоги обязаны все.

Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны.

Но налоги необходимы: с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе и экономические процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и, предложение, регулировать количество денег в обращении.

И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.

Общественное назначение налогов проявляется в их функциях: «фискальная» и «экономическая».

Фuскальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны ему на содержание государственного аппаратa, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей.

Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендию студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т.п.

Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, то есть любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль.

Так, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи.

Например, не облагая налогом, часть прибыли, идущие на внедрение новой техники, оно поощряет - технический прогресс. А, не облагая налогом, часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, технологии, оно поощряет технический прогресс. А не облагая налогом часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

Значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной предпринимательскую деятельность. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, то есть реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, то есть экономической функции роли государства, то есть экономической функции налогов.

В то же время, достигнутое, в результате экономического регулирования, ускорение развития и роста доходности производства позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет её.

9.1.1 Виды налогов

Налоги бывают "прямыми" и "косвенными". Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины). Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги.

Византийская империя была весьма изобретательной по части прямых налогов. Их было около двадцати: поземельный налог, совмещенный с подушной податью налог на рекрутов, на оружие для солдат и даже на взвешивание продуктов и контрольное измерение тканей.

Во Флоренции ХIУ столетия, помимо таких прямых налогов, как дорожные, береговые сборы, складские и рыночные пошлины, существовал, например такой экзотический налог как "витринный" который уплачивали владельцы магазинов, мастерских.

Поскольку летом было очень жарко витрину затеняли занавеской. За это тоже надо было платить налог. Россия были не менее изобретательной по части налогов. Введение налога на дым из трубы заставило топить избы "по-чёрному". Налог на бороду - тем больший, чем она длиннее, - введённый Петром I, призван был помочь боярам избавиться от бороды.

Способ взимания налога, срок и сумма платежа должны определяться государством таким образом, чтобы его удобно было платить, чтобы он был лёгок, а способ его начисления позволял каждому произвести расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет специальное образование. Во всяком случае, эти требования относятся к прямым налогам, связанным с размерами доходов плательщика.

В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщиков. Косвенные налоги выступают в трех видах: "акцизы" «фискальные, монопольные налоги» "таможенные пошлины".

Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства (спиртные напитки, табак, соль, сахар, спички и др.) а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа - и железнодорожные билеты, демонстрация кинофильмов).

В большинстве развитых стран косвенные налоги на товары и услуги внутреннего рынка обеспечивают около четверти всех налоговых поступлений в бюджет. Индивидуальные или выборочные акцизы взимаются по твердым ставкам с единицы товара, их плательщиками являются потребители данных подакцизных товаров и услуг.

Фискальные монопольные налоги пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством. Возник этот налог из «регалии», то есть присвоения государством исключительного права на какой-либо вид деятельности.

Например, еще с петровских времен существует в России монополия на производство спиртных напитков. Этот вид монопольной государственной деятельности обеспечивал поступление в бюджет более трети его суммы.

Практически всегда объектом государственной монополии в России было также производство и продажа изделий из мехов и золота, пользовавшихся спросом и на внутреннем рынке.

Таможенные пошлины - это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, то есть пересекающие границы страны. Они уплачиваются всеми, кто осуществляет внешнеторговые операции. В зависимости от тех целей, которые преследует государство, таможенные пошлины подразделяются «фискальные», «протекционные», «антидемпинговые» и «преференциальные».

Демпинг - это «бросовый» экспорт, то есть продажа товаров на иностранном рынке, по искусственно пониженным, броссовым ценам. Такие действия преследуют цель вытеснить конкурентов из других стран или разорить национальную экономику той страны, в которую товары по этим ценам вывозятся.

Чтобы защитить национальную экономику государство вводит антидемпинговые пошлины, с одной стороны, с другой – старается создать условия для развития собственной экономики.

Преференциальные («льготные») пошлины устанавливаются на какой-то определённый вид товара, во ввозе которого страна заинтересована (например, новые технологии) или на весь импорт из той или иной страны по договору (в этом случае, как правило, преследуются какие-то политические цели).

Мировая практика налогообложения выработала и использует множество форм прямых и косвенных налогов. Они различаются по объектам, источникам, формам взимания. Это позволяет учесть всё многообразие возможных доходов платёжеспособности, то есть материальное положение разных групп населения, смягчить психологически общее бремя налогов, более гибко воздействовать на общественное производство, его структуру, темпы роста.

Какой с точки зрения общества и отдельного индивида должна быть структура налогов, их шкала, кто должен их платить? На первый взгляд, кажется, что платить в бюджет (а именно туда идут налоги) должны те, кто имеет выгоды от правительственных программ и их осуществления. Этот принцип получил название «принципа полученных благ». Действительно некоторые налоги так и построены. Например, налоги на благоустройство территорий, содержание автодорог, те, кто их уплачивает, получает от этих программ разную отдачу. Хорошие дороги, полагают некоторые, выгодны, прежде всего, владельцам автомобилей. В действительности же они выгодны всем хотя бы потому, что позволяют доставлять в регион много хороших и нужных товаров.

Но если применять принцип полученных благ как основополагающий в налогообложении, то получается, что бедные семьи должны выплачивать налоги, чтобы обеспечить благотворительные программы для малоимущих, а безработные – для выплаты им пособий.

А как оценить размер выгоды, получаемый каждым гражданином от существования армии, службы национальной безопасности, развития фундаментальной науки, культуры, образования? А ведь они существуют в основном за счёт средств бюджета, то есть за счёт налогов. Каким же должен быть принцип их взимания на эти нужды? Может быть, - «принцип платёжеспособности» согласно которому больше должны платить те, чьи доходы выше, причём как в абсолютном, так и в относительном выражении? Но и здесь не всё так просто. Согласно закону Энгеля, с ростом доходов возрастает их доля, направляемая на приобретение предметов роскоши, в то время как доля расходов на приобретение предметов первой необходимости падает.

Преимущественное налогообложение той части населения, которая имеет высокие доходы, сократит их возможности в приобретении предметов роскоши, а налоги на беднейшую часть населения (особенно косвенные) лишат её возможности купить самые необходимые продукты и вещи.

Это значит, что средства, изъятые в виде налогов у бедных, у которых доходы и так невелеки, будут большей жертвой, чем те, что изъяты у богатых. Но это вовсе не означает, что богатые с удовольствием, без ропота будут платить в бюджет больше.

Вот почему правительствам приходится применять различные по воздействию налоги. Их можно разделить на три группы: «прогрессивные», «регрессивные» и «пропорциональные».

Прогрессивные – это такой налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Такая ситуация складывается, как правило, в тех случаях, когда имеется несколько шкал налоговых ставок для разных в величине до-ходов, тогда речь идёт о «предельной! Налоговой ставке. Она равна приросту выплачиваемых налогов, поделённому на прирост дохода (выражается в процентах).

Предельная налоговая ставка увеличивает размер подоходного налога только в пределах каждой последующей налоговой шкалы.

Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.

Пропорциональный налог забирает одинаковую часть от такого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

Чтобы спрогнозировать воздействие налога на доходы людей, необходимо вычислить так называемый «дискреционный доход» - часть чистого дохода потребителей, предназначенную для расходов по собственному усмотрению, которая остается после оплаты всех обязательных расходов на удовлетворение жизненных потребностей.

Это значит, что для расчета из реально получаемых семьей доходов нужно вычесть обязательные затраты на питание, одежду, жилье, медицинское обслуживание, транспорт и так далее.

То, что останется после вычетов (если останется), и составит дискреционный доход. Он может вырасти или уменьшиться после введения новых (или изменения ставок уже имевшихся) налогов. Это и будет показателем реального воздействия новшеств в налогообложении на население.

При таком анализе пропорциональный налог может оказаться регрессивным. Чаще всего регрессивное налогообложение связано с косвенными налогами.

Какой бы совершенной ни казалась введенная система налогообложения её авторам налогоплательщики всегда стремятся переложить уплату налогов на потребителей, говорят о «сдвиге вперед» если на производителей - о «смещении назад». Куда именно произойдет сдвиг налогов – «вперёд» или «назад» зависит от эластичности спроса и предложения на товар или услугу.

Государство, к сожалению, далеко не всегда заботится о популярности своих действий, особенно, - если экономика неэффективна или преобладает захватническая политика. Тогда налоги могут стать непомерными, даже разрушительными, привести к социальному взрыву. Так, тяжесть налогового пресса стала одной из причин Французской революции в XVIII веке, попытка ввести подушный налог ускорила падение правительства Маргарет Тэтчер в ХХ столетии.

Известны три основных способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:

а) расширение круга налогоплательщиков;

б) увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;

в) повышение налоговых ставок и при прямом, и при косвенном налогообложении.

Стремление государства увеличить поступления в бюджет можно понять, однако уровень налоговых ставок не должен превышать размера, при превышении которого их дальнейший рост не просто теряет смысл, но отрицательно сказывается на состоянии экономики.

Таким образом, существуют объективные границы отчислений налогов, которые позволяюm, с одной стороны, увеличить доходы государства, с другой - заинтересовать предпринимателей в развитии производства оживлении экономики.

Налоговая политика в современных условиях должна обеспечивать равновыгодность производства продуктов на предприятиях, независимо от их принадлежности к той или иной форме собственности, стимулировать производство конкурентных видов товаров, ресурсосбережение, технический прогресс.

9.1.2 Элементы налога и способы его взаимосвязи

Каждый налог содержит обязательные элементы. В нём указывается:

- «кто» является плательщиком, то есть субъектом данного налога (например спортивный менеджер, предприятие, наследник и т.д.;

- что выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар, наследство);

- из какого источника уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденд и т.п.);

- в каких единицах измеряется объект налогообложения (например, денежная единица страны - в подоходном налоге, налоге на прибыль;

- гектар или акр - в поземельном, человек - в подушном налоге);

-величина налоговой ставки (если она выражена в процентах то её называют "квотой") представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения;

-налоговые льготы, учитывающие специфические условия хозяйствования.

В практике большинства государств получили распространение три способа внимания налогов:

- «кадастровый»;

- «у источника»;

- «по декларации».

Первый из них основан на использовании кадастров, то есть реестров, содержащих классификацию типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам. Именно поэтому такой способ устанавливает доходность которые можно получить например от использования земли, необходимо иметь кадастровые карты по регионам отражающие её плодородие, местоположение (в нашей стране их составление только начинается.

Налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен в нашей стране: бухгалтерия предприятия до выплаты зарплаты или любого другого дохода вычитает из него налог и перечисляет в бюджет соответствующую сумму.

Третий способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подачу его в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в практике нашей страны.

9.2 Налоговая система Российской Федерации

Переход России к новым, рыночным условиям потребовал и новой налоговой политики, нового налогового законодательства. К основным его принципам можно отнести следующие: активная поддержка предпринимательства, целостность системы налогообложения, е простота, механизм защиты от двойного налогообложения, строгое и четкое разграничение налогов по уровням управления, учет национальных и территориальных интересов.

Налоговые льготы в новой системе должны предоставляться по следующим основным направлениям: социальная сфера, стимулирование научно-технического прогресса, защита окружающей среды.

В Российской Федерации принят Закон «Об основах налоговой системы». Он определяет не налоги, а организацию налоговой системы, понятия «налог», «сбор», «пошлина», «плательщики», «налоговые обязательства» и другие обязательства налогоплательщиков и налоговых служб, распределение налогов по бюджетам разного уровня. Зачем это сделано?

Раньше в нашей стране все налоговые поступления шли в центр, и только потом они вновь распределялись по регионам через бюджет. В результате местное руководство порой оказывалось без средств, это не давало ему возможности решать даже элементарные проблемы. Если же поручить собирать налоги не центру, а местным властям, то тогда без средств может оказаться уже центр, что сделает финансово необеспеченной его работу.

Зарубежный опыт показывает, что наиболее рационально это противоречие разрешает выделение и жесткое закрепление за администрацией каждого уровня определенных налогов с тем, чтобы средства, обеспечивающие её деятельность, непосредствен но поступали в соответствующую казну.

В соответствии с этим к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на доходы банков, страховых обществ, на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий, подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

К республиканским налогам (налог краев, областей, автономных образований) отнесены: налог на имущество предприятий, республиканские платежи за пользование природными ресурсами, лесной доход.

К местным налогам относятся: налог на имущество физическиx лиц, земельный налог, сбор за право торговли, целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели.

Важно отметить, что предельная величина этих налогов ограничена законодательно: налог на граждан не может превышать одного процента минимальной месячной зарплаты, а на предприятие - одного процента фон- да оплаты труда на нём.

Налоговая система России практически создается заново, поэтому она еще несовершенна, нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильней. Более того, конкретные размеры перечисленных, а также других налогов меняются, и будут меняться даже в условиях стабилизации налоговой, системы, ибо налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику.

Однако сегодня требуется не простое изменение налоговых ставок, а кардинальная налоговая реформа, стимулирующая деятельность производителя. Можно сформулировать основные требования, предъявляемые, к налоговой системе страны в настоящее время:

а) равные доходы при равных условиях их получения должны облагаться

а) равные доходы при равных условиях их получения должны облагаться одинаковым по величине налогом; с равных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные налоги;

б) ставки налогообложения должны быть едиными для всех предприятий, независимо от формы собственности, и для всех граждан, независимо от видов деятельности (при равенстве полученных доходов);

в) система налогов должна быть комплексной, то есть опираться на различные способы налогообложения (подоходное, поимущественное и т.n.) при умелом их сочетании;

г) сочетание стабильности и гибкости налоговой системы должны обеспечить своевременное воздействие на экономические интересы участников общественного производства;

д) единая налоговая ставка должна дополняться системой налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер. Действие льгот должно наступать автоматически при выполнении условий, установленных законом.

Система налогообложения должна опираться прежде всего на достижения науки и опыт зарубежных стран, строиться на сходных принципах в соответствующей ситуации.

9.2.1 Принципы налогообложения

При формировании налоговых систем исходят из ряда принципов. Все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов или неправильное исчисление утверждаются в законодательном порядке.

Это позволяет с одной стороны, использовать налоговую систему в качестве инструмента экономической политики государства, имеющей силу закона, а с ругой, защитить права налогоплательщика.

Следующий принцип - множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется, во-первых, тем, что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле, во-вторых, тем, что много «мелкиx» налогов психологически легче выдержать, чем один, но высокий.

Одним из основных принципов налоговых систем является стабильность правил применения налогов. Это касается как порядка расчёта и изъятия налогов, так и налоговых ставок.

С изменением экономических условий могут и должны меняться ставки, правила и виды налогов, а также элементы налоговой системы, но эти изменения должны быть по возможности крайне редкими. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии.

Стабильная система налогообложения делает привлекательными инвестиционные вложения а, следовательно, способствует экономическому росту, как на уровне фирмы, так и всей экономики страны.

Еще одним важным принципом формирования налоговой системы является ориентирование налоговой системы, а в ней - каждого налога на "свой" объект, что позволяет устранить двойное налогообложение.

В налоговой системе также должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов. Налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, муниципальный (местный) и т.п.

Действующая налоговая система Российской Федерации введена в хозяйственную практику с 1992 года Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (от 27 декабря 1991 года, № 2118) с учетом последующих дополнений изменений. В указанном законе установлены основные принципы налогообложения, состав налогов и налоговая ответственность.

Налоговая система России содержит более 40 налогов, которые можно разделить на три группы в зависимости от того, каким органом власти они вводятся и в какой бюджет поступают. В ней выделяют: «федеральные», «субъективные» и «местные» налоги.

Федеральные налоги, их состав, размер налоговых ставок, плательщики налогов и объекты налогообложения, а также порядок и сроки зачисления налогов в бюджет определяются Законом РФ. Они взимаются на всей территории России по одинаковым правилам.

По налогам субъектов Федерации и местным налогам в Законе определены лишь основные принципы их формирования, а также предельный размер налоговых ставок (или общей вeличины налоговых обложений.

В компетенции органов власти соответствующих уровней (республик, краев, областей городов) вводить в действие на всей территории те или иные налоги из рекомендованного общего списка или дополнительные устанавливают размер ставок, размер уплаты налогов, дополнительные льготы и т.п.

Это позволяет учесть особенности социально-экономического развития регионов страны, делает налоговую систему более гибкой, приспособленной к местным условиям.

Плательщики представлены тремя группами: "юридические лица "физические лица" зарегистрированные в качестве предпринимателей и "физические лица".

В структуре налогов Российской Федерации применительно к юридическим лицам ведущую роль (по величине изъятия, частоте уплаты, кругу плательщиков) играют налог на прибыль", "налог на добавленную стоимость", "налог на имущество".

9.2.2 Налог на прибыль

Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 года с последующими к ней изменениями и дополнениями. Налог на прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных элементов налоговой системы Российской Федерации. Он обеспечивает сегодня более 30% всех налоговых поступлений в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия u организации, являющиеся юридическими лицами,

- банки и страховые организации;

- иностранные юридические лица;

- организации, финансируемые из бюджета по доходам от предпринимательской деятельности.

Объектом обложения налогом является "валовая прибыль" предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в Законе. При исчислении этого налога используют следующие показатели прибыли: «валовая»: "налогооблагаемая" и "чистая" прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов).

Валовая (балансовая, общая) прибыль складывается из прибыли от реализации продукции (работ; услуг) и реализации иного имущества, а также от внереализованных доходов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14