Дипломная работа: Анализ себестоимости продукции ОАО "Белшина"
Важное значение при анализе различных сторон
хозяйственной деятельности любого предприятия занимает изучение плановых и
фактических показателей, которое помогает определить какие именно факторы
повлияли на перерасход или полученную экономию.
Поэтому на втором этапе анализа себестоимости продукции
завода массовых шин ОАО «Белшина», при помощи способа сравнения сопоставим
фактические показатели затрат на производство продукции за 2005 год с
плановыми. В качестве исходной информации используем данные фактической и
плановой сметы затрат.
Таблица 2.16
Фактические и плановые затраты на производство продукции в
2005 году
Элементы затрат
Сумма, млн. руб.
Структура затрат, %
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Материальные затраты
183513,6
185349,3
+1835,7
75,69
75,91
+0,22
Расходы на оплату труда
29985,9
29693,9
-292,0
12,37
12,16
-0,21
Отчисления на социальные нужды
10794,9
10838,3
+43,4
4,45
4,44
-0,01
Амортизация
8340,4
8326,2
-14,2
3,44
3,41
-0,03
Прочие затраты
9819,4
9962,1
+142,7
4,05
4,08
+0,03
Полная себестоимость
242454,2
244169,8
+1715,6
100,00
100,00
-
В том числе:
- постоянные расходы
55279,6
55914,9
635,3
22,80
22,90
0,10
- переменные расходы
187174,6
188254,9
1080,3
77,20
77,10
-0,10
Как видно из табл. 2.16, фактические затраты предприятия
выше плановых на 1715,6 млн. руб. или на 0,7%.
Перерасход вызван увеличением элемента «Материальные
затраты» на 1835,7 млн. руб., обусловленного увеличением стоимости техуглерода,
корда и каучука, а также изменением объемов производства; и элемента «Прочие
затраты» на 142,7 млн. руб., вызванного в основном незапланированными расходами
на проведение рекламной акции и аудиторской проверки.
Экономия была получена за счет уменьшения расходов на
оплату труда (- 292,0 млн. руб.) и снижения величины амортизационных отчислений
на сумму 14,2 млн. руб.
Аналогичные изменения произошли и в структуре затрат. В
целом структуру затрат на производство следует признать достаточно устойчивой,
что подтверждает и рис. 2.5.
На следующем этапе анализа выявим основные причины
(факторы), обусловившие изменение себестоимости продукции.
На первой стадии факторного анализа определим основные факторы,
обуславливающие уровень затрат. Исходя из порядка исчисления себестоимости
продукции общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска
продукции в целом по предприятию (Vвобщ); ее структуры (Удi); уровня переменных
затрат на единицу продукции (вi); суммы постоянных расходов на весь выпуск
продукции (А).
На второй стадии факторного анализа построим модель
взаимосвязи отдельных факторов и себестоимости, которая в упрощенном виде
представляет собой алгебраическую сумму определенных показателей:
(2.5).
Данные для расчета этих факторов приведены в табл. 2.17.
Таблица 2.17
Исходные данные для факторного анализа общей суммы
издержек
Затраты
Сумма, млн. руб.
Факторы изменения затрат
объем
выпуска
структура продукции
переменные затраты
постоянные
затраты
По плану на плановый выпуск
продукции:
242454,2
План
План
План
План
По плану, пересчитанному на
фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
250128,4
Факт
План
План
План
По плановому уровню на фактический
выпуск продукции при фактической ее структуре:
243088,1
Факт
Факт
План
План
Фактические при плановом уровне
постоянных затрат:
243534,5
Факт
Факт
Факт
План
Фактические:
244169,8
Факт
Факт
Факт
Факт
Из табл. 2.17 видно, что в связи с перевыполнением плана
по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 4,1 %
(Квп=1,041) сумма затрат возросла на 7674,2 млн. руб.(250128,4 - 242454,2). За
счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 7040,3
млн. руб.(243088,1 – 250128,4). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске
продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции. Из-за увеличения уровня
удельных переменных затрат перерасход издержек составил 446,4 млн. руб.
(243534,5 – 243088,1). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на
635,3 млн. руб., что послужило причиной увеличения общей суммы затрат. Таким
образом, общая сумма затрат выше плановой на 1715,6 млн. руб. (244169,8
242454,2), или на 0,70%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему
производства и изменения ее структуры она возросла на 633,9 млн. руб. (243088,1
242454,2), а за счет роста себестоимости продукции на 1081,7 млн. руб.
(244169,8 - 243088,1), или на 0,44%.
Для более объективной оценки деятельности предприятия и
полного выявления резервов при анализе себестоимости необходимо учитывать влиянии
инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов
на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение
среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить. Расчет
ведется по формуле 2.6:
(2.6),
где ΔЗц – изменение общей суммы затрат за счет
влияния инфляционного фактора, млн. руб.;
Δ Цi – изменение среднего уровня цены по i-му
ресурсу, млн. руб.;
Рi – фактическое количество ресурса i-го вида, ед. [36,
с.16].
При этом необходимо учесть инфляционный прирост
амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д. В
нашем случае общая сумма затрат на производство продукции увеличилась за счет
данного фактора на 975,2 млн. руб. Следовательно за счет повышения уровня
ресурсоемкости (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты
выросли на 106,5 млн. руб. (1081,7 – 975,2). Отсюда доля внешних факторов в
росте себестоимости продукции предприятия составила 90,2% , а внутренних – 9,8% , что
необходимо учитывать при анализе прибыли и других показателей работы
предприятия.
Более точный ответ на причины роста себестоимости даст
анализ себестоимости по калькуляционным статьям.
2.4 Анализ себестоимости отдельных видов изделий
Для более глубокого изучения причин изменения
себестоимости продукции проанализируем отчетные калькуляции по отдельным
изделиям, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым в
целом по статьям затрат. В качестве объекта исследования выступят два вида
автопокрышек, выпускаемых ЗМШ: грузовые и легковые.
По первой номенклатурной позиции были выбраны шины двух
моделей:
- АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер., выпускаемые на сборочных
комплексах «Матадор»;
- АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер., выпускаемые на сборочных
комплексах «Берое».
По второй позиции выбраны следующие модели:
- АШ 175/70 R13 Бел-100 сер., выпускаемые на сборочных
комплексах «Крупп»;
- АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к, выпускаемые на
сборочных комплексах А-70, Т-10.
Для расчета влияния факторов на изменение уровня
себестоимости единицы продукции используем формулу 2.7:
, (2.7)
где Сi – себестоимость единицы продукции i-го вида, руб.;
Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид
продукции, руб.;
Vвi – объем выпуска i-го вида продукции в натуральных
единицах, ед.;
вi – сумма переменных затрат на единицу i-го вида
продукции, руб.
Для анализа используем данные отчетных и плановых
калькуляций по изучаемым изделиям и данные об объемах их выпуска. Исходные
данные представим в виде табл. 2.18.
Таблица 2.18
Исходные данные за январь 2006 года для факторного
анализа себестоимости отдельных видов изделий
Показатели
Значение показателя
Изменения (+,-)
план
факт
Грузовые
1. АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер.
Матадор
Объем производства, шт.
500
600
+100
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
37740
47896
+10156
Сумма переменных затрат на единицу
продукции, руб.
289267
292114
+2847
Себестоимость единицы, руб.
364747
371941
+7194
2. АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер.
Берое
Объем производства, шт.
540
500
-40
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
53188
49437
-3751
Сумма переменных затрат на единицу
продукции, руб.
304299
325463
+21164
Себестоимость единицы, руб.
402795
411979
+9184
Легковые
1. АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп
Объем производства, шт.
32000
34800
+2800
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
347904
335333
-12571
Сумма переменных затрат на единицу
продукции, руб.
28237
30514
+2277
Себестоимость единицы, руб.
39109
40150
+1041
2. АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к
Объем производства, шт.
13000
13000
-
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
137241
139403
+2162
Сумма переменных затрат на единицу
продукции, руб.
25756
26771
+1015
Себестоимость единицы, руб.
36313
37494
+1181
Используя формулу 2.7 и данные табл. 2.18, рассчитаем
влияние факторов на изменение себестоимости изделий. Для проведения расчетов
воспользуемся методом цепной подстановки.
Таблица 2.19
Расчет влияния факторов на себестоимость отдельных видов
изделий, тыс. руб.
Себестоимость
и факторы на нее влияющие
Грузовые
Легковые
АШ 385/65 R22,5
Бел-88 сер.
Матадор
АШ 385/65 R22,5
Бел-88 сер.
Берое
АШ 175/70 R13
Бел-100 сер. Крупп
АШ 175/70
R13
Бел-100
сер. б/к
По плану:
364747
402795
39109
36313
По плановому уровню на фактический
выпуск продукции:
352167
410675
38234
36313
Фактическая при плановом уровне
переменных затрат:
369094
403173
37873
36479
Фактическая:
371941
411979
40150
37494
Общее изменение себестоимости
единицы продукции:
+7194
+9184
+1041
+1181
В том числе за счет изменения:
- объема производства:
-12580
+7880
-875
-
- суммы постоянных затрат:
+16927
-7502
-361
+166
- суммы удельных переменных затрат:
+2847
+8806
+2277
+1015
Согласно данным табл. 2.19 фактическая себестоимость
выпуска первого изделия превысила плановую на 7194 руб. Отрицательное влияние
на себестоимость единицы изделия оказало увеличение суммы удельных переменных
затрат (+16927 руб.) и рост суммы постоянных затрат (+16927 руб.). Резерв
снижения себестоимости данного изделия был реализован за счет увеличения объема
производства. Себестоимость второго изделия в исследуемом периоде также
увеличилась (+9184 руб.). В данном случае положительное влияние оказало
уменьшение суммы постоянных затрат, два других фактора способствовали ее росту.
Анализ себестоимости исследуемых легковых шин показал, что фактическая
себестоимость первого изделия превысила плановую на 1041 руб., в том числе за
счет увеличения суммы удельных переменных затрат она возросла на 2277 руб., а
за счет роста объемов производства и уменьшения суммы постоянных затрат снизилась
на 1236 руб. На изменение себестоимости второго изделия оказали влияние только
два фактора: увеличение постоянных и переменных затрат, в результате чего
фактическая себестоимость в январе 2006 года выше планового показателя на 1181
руб.
На следующем этапе анализа более детально изучим
себестоимость анализируемых изделий по каждой статье затрат.
Таблица 2.20
Анализ себестоимости грузовых шин марки АШ 385/65 R22,5
Бел-88 сер. Матадор
Статьи затрат
Затраты, руб.
Структура затрат, %
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Сырье и основные материалы за
вычетом возвратных отходов
252895
253994
1099
69,34
68,29
-1,05
В том числе:
- транспортно-заготовительные расходы
1554
1561
7
0,43
0,42
-0,01
Топливо и энергия на
технологические цели
14462
14316
-146
3,96
3,85
-0,11
Основная заработная плата
17590
18470
880
4,82
4,96
0,14
Отчисления на соц. страхование
7036
7573
537
1,93
2,04
0,11
Общепроизводственные расходы
22434
23845
1411
6,15
6,41
0,26
Общехозяйственные расходы
47670
51247
3577
13,07
13,78
0,71
Внепроизводственные расходы
2660
2497
-163
0,73
0,67
-0,06
Итого
364747
371942
7195
100,00
100,00
-
Графически структура затрат представлена на рис. 2.6.
Приведенные в табл. 2.20 данные и рис. 2.6 показывают,
что в абсолютном выражении рост затрат произошел практически по всем статьям.
Наиболее значительно возросли статьи «Общехозяйственные расходы»,
«Общепроизводственные расходы» и статья «Сырье и материалы».
Для анализа грузовых шин модификации Берое составим табл.
2.21.
Таблица 2.21
Анализ себестоимости грузовых шин марки АШ 385/65 R22,5
Бел-88 сер. Берое
Статьи затрат
Затраты, руб.
Структура затрат, %
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Сырье и основные материалы за
вычетом возвратных отходов
262038
263472
1434
65,06
63,95
-1,11
В том числе:
- транспортно-заготовительные расходы
1573
1581
8
0,39
0,38
-0,01
Топливо и энергия на
технологические цели
17781
17673
-108
4,41
4,29
-0,12
Основная заработная плата
20466
21489
1023
5,08
5,22
+0,14
Отчисления на соц. страхование
8186
8703
517
2,03
2,11
+0,08
Общепроизводственные расходы
29240
31079
1839
7,26
7,55
+0,29
Общехозяйственные расходы
62131
66793
4662
15,43
16,21
+0,78
Внепроизводственные расходы
2953
2770
-183
0,73
0,67
-0,06
Итого
402795
411979
9184
100,00
100,00
-
Анализ фактической и плановой калькуляции данной марки
шин показал, что увеличение фактической суммы расходов вызвано изменением
статей затрат аналогичным первому изделию. В структуре затрат наибольший
удельный вес также занимает статья «Сырье и основные материалы», что подтверждается
рис. 2.7.
Далее проанализируем калькуляции по легковым шинам, для
чего составим табл. 2.22 и 2.23.
Таблица 2.22
Анализ себестоимости легковых шин марки АШ 175/70 R13
Бел-100 сер. Крупп
Статьи затрат
Затраты, руб.
Структура затрат, %
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Сырье и основные материалы за
вычетом возвратных отходов
25520
25898
+378
65,25
64,50
-0,75
В том числе:
- транспортно-заготовительные расходы
153
155
+2
0,39
0,39
-
Топливо и энергия на
технологические цели
1590
1502
-88
4,07
3,74
-0,33
Основная заработная плата
1941
2038
+97
4,96
5,08
+0,11
Отчисления на соц. страхование
776
846
+70
1,99
2,11
+0,12
Общепроизводственные расходы
2880
3061
+181
7,36
7,62
+0,26
Общехозяйственные расходы
6119
6578
+459
15,65
16,38
+0,73
Внепроизводственные расходы
283
227
-56
0,72
0,57
-0,15
Итого
39109
40150
+1041
100,00
100,00
-
На основании данных табл. 2.22 можно сделать следующие
заключения. Наибольшее влияние на рост себестоимости по данному изделию оказало
увеличение статьи « Общехозяйственные расходы» (+459 руб.) и статьи «Сырье и
материалы» (+378 руб.).
Для наглядности фактическую структуру затрат по шинам
данной марки за январь 2006 года представим в виде круговой диаграммы.
В заключение рассмотрим себестоимость легковых шин марки
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к.
Таблица 2.23
Анализ себестоимости легковых шин марки АШ 175/70 R13
Бел-100 сер. б/к
Статьи затрат
Затраты, руб.
Структура затрат, %
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Сырье и основные материалы за
вычетом возвратных отходов
24146
24680
534
66,49
65,82
-0,67
В том числе:
- транспортно-заготовительные расходы
130
133
3
0,36
0,35
-0,01
Топливо и энергия на
технологические цели
1560
1539
-21
4,30
4,11
-0,19
Основная заработная плата
1791
1881
90
4,93
5,02
0,09
Отчисления на соц. страхование
716
773
57
1,97
2,06
0,09
Общепроизводственные расходы
2509
2667
158
6,91
7,11
0,20
Общехозяйственные расходы
5330
5730
400
14,68
15,28
0,60
Внепроизводственные расходы
261
224
-37
0,72
0,60
-0,12
Итого
36313
37494
1181
100,00
100,00
-
Таким образом, изменения в статьях затрат последнего
рассматриваемого изделия аналогичны предыдущим. Графически фактическая
структура затрат представлена на рис. 2.9.
Как видно из проведенных расчетов, наибольший удельный
вес в себестоимости анализируемых изделий занимают материальные затраты,
поэтому на следующем этапе изучим какие факторы оказали влияние на изменение
суммы прямых материальных затрат.
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий
(Мзi) зависит от следующих факторов: объема производства продукции (Vвi),
удельного расхода материалов (Урi), цен на сырье и материалы (Цi) и
определяется по формуле 2.8:
(2.8).
Для расчета влияния вышеперечисленных факторов на
материальные затраты по выпуску анализируемых изделий составим табл. 2.24.
Таблица 2.24
Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных
затрат на выпуск отдельных изделий, тыс. руб.
Материальные затраты и факторы на
них влияющие
Грузовые
Легковые
АШ 385/65 R22,5
Бел-88 сер.
Матадор
АШ 385/65 R22,5
Бел-88 сер.
Берое
АШ 175/70 R13
Бел-100 сер. Крупп
АШ 175/70
R13
Бел-100 сер. б/к
По плану:
126448
141501
816640
313898
По плановым нормам и плановым ценам
на фактический выпуск продукции
151737
131019
888096
313898
Фактические по плановым ценам
151759
131019
887156
315822
Фактические:
152396
131736
901250
320840
Общее изменение величины
материальных затрат:
+25948
-9765
+84610
+6942
В том числе за счет изменения:
- объема производства:
+25289
-10482
+71456
-
- удельного расхода материалов:
+22
-
-940
+1924
- цен на сырье и материалы:
+637
+717
+14094
+5018
По приведенным в табл. 2.24 данным, видно что перерасход
материальных затрат по шинам марки «Матадор» вызван увеличением объемов
производства, ростом удельного расхода материалов и их стоимости. Величина
фактических материальных затрат по выпуску второго изделия (шин марки «Берое»),
ниже плановой на сумму 10482 тыс. руб. за счет уменьшения объемов производства
данного изделия. На основании анализа материальных затрат по выпуску легковых
шин можно отметить следующее: основной причиной значительного перерасхода по
шинам марки «Круп» является рост объемов производства, а изменение удельного
расхода сырья и материалов и их цен увеличило затраты по шинам б/к на 6942 тыс.
руб.
Еще одним видом прямых затрат являются прямые трудовые
затраты. Анализ заработной платы, ее доли в себестоимости продукции, изучение
факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной
статье затрат имеют большое значение.
В себестоимости продукции в качестве самостоятельной
статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Зарплата
других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав
комплексных статей себестоимости [25, с.86].
Общая сумма заработной платы по видам продукции зависит
от объема производства (Vвi) исследуемых изделий, и уровня зарплатоемкости. В
свою очередь уровень зарплатоемкости определяется трудоемкостью (Утi) и уровнем
оплаты труда за 1 чел.-ч (Отi) [37, с.12].
Заработная плата на выпуск отдельных изделий определяется
по формуле 2.9:
(2.9).
Рассчитаем влияние данных факторов на изменение суммы
прямой зарплаты по исследуемым изделиям, используя способ цепной подстановки в табл.
2.25.
Таблица 2.25
Факторный анализ заработной платы по изделиям А,Б,В
Изделия
Объём выпуска продукции(Vв), м²
Удельная трудоёмкость (Ут), чел-ч
Уровень среднечасовой оплаты труда
(От), руб.
план
факт
план
факт
план
факт
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
500
600
18,46
18,46
953,09
1000,74
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое
540
500
20,16
20,16
1015,04
1065,79
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп
32000
34800
2,04
2,04
952,52
1000,15
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к
13000
13000
1,88
1,88
950,73
998,27
Используя исходные данные табл. 2.25 произведем расчет
влияния факторов.
Таблица 2.26
Расчет влияния факторов на изменение общей суммы прямых
трудовых затрат по изделиям, тыс. руб.
Изделия
Сумма прямой заработной платы
Изменение суммы
заработной платы
Vвпл´Утпл´ОТпл
Vвф´Утпл´ОТпл
Vвф´Утф´ОТпл
Vвф´Утф´ОТф
Всего
в том числе за счёт
Vв
Ут
ОТ
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
8795
10554
10554
11082
2287
+1759
-
+528
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое
11052
10233
10233
10745
-307
-818,64
-
+512
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп
62112
67547
67547
70924
8812
+5434,8
-
+3377
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к
23283
23283
23283
24447
1164
-
-
+1164
Данные табл. 2.26 показывают, что на увеличение расходов
на оплату труда оказали влияние два фактора: увеличение уровня среднечасовой
оплаты труда, вызванного запланированным увеличением заработной платы на
основании приказа от 28.12.05 г. №2362 и ростом объемов производства.
Косвенные затраты в себестоимости анализируемых изделий
представлены следующими комплексными статьями: общепроизводственные,
общехозяйственные, внепроизводственные расходы. В отличие от прямых затрат
косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и
относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно
определенной базе.
Существующая на промышленных предприятиях Республики
Беларусь практика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции ориентирована на традиционную систему распределения косвенных затрат.
Ключевым моментом этой системы является выбор базы, пропорционально которой
распределяются затраты [19, с.51].
На ОАО «Белшина» распределение косвенных затрат
пропорционально сумме прямых затрат.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы
возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не
пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов,
обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих
расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растут или
снижаются расходы по статье «Износ МБП». В то же время расходы по статье «Амортизация
оборудования и транспортных средств» остаются неизменными. Затраты же по статье
«Внепроизводственные расходы» являются переменными. Из-за отсутствия
определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части
косвенных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при
анализе косвенных расходов переменные расходы пересчитывают на процент
выполнения плана по выпуску продукции, а условно постоянные ограничивают
пределами сметы. Однако при этом необходимо учитывать, что ни по одной статье
косвенных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению
объема производства.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск
продукции можно использовать формулу 2.10:
(2.10),
где Зск – затраты, скорректированные на изменение выпуска
продукции, млн. руб.;
З0 – плановая величина затрат по статье, млн. руб.;
ΔВП – изменение объема выпуска товарной продукции,
%;
Кз – коэффициент зависимости затрат от объема
производства продукции [37, с.15].
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов
имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в
себестоимости продукции.
Таблица 2.27
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов за
январь 2006 года
Показатель
Сумма затрат, тыс. руб.
план
факт
изменение (+,-)
Общепроизводственные расходы
1260975
1321821
+60846
Общехозяйственные расходы
2707996
2846031
+138035
Внепроизводственные расходы
165374
162710
-2664
Итого
4134345
4330562
+196217
В том числе: - постоянные
2811355
2814865
+3511
- переменные
1322990
1515697
+192706
Из табл. 2.27 видно, что примерно 32-35 % занимают
переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска
продукции. Скорректируем условно-переменную сумму на индекс роста объема
производства продукции в январе 2006 года (1,026), и полученный результат
сравним с фактической суммой расходов. В итоге изменение суммы накладных расходов
за счет перерасхода по смете составит 161819 тыс. руб..