Результаты факторного анализа по отдельным видам продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом, и в 2008 году по сравнению с 2007 годом занесем в таблицу 8.

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что прибыль от реализации в 2007 году по сравнению с 2006 годом продукта марки В7,5 снижается на 249,6 тыс. руб. На это отрицательно повлияло увеличение себестоимости, что снизило прибыль на 666,4 тыс. руб. Уменьшение объема продаж привело к уменьшению прибыли на 216,16 тыс. руб., а увеличение цены привело к повышению прибыли на 628,32 тыс. руб.

Таблица 8 – Результаты факторного анализа изменения прибыли от реализации двух видов продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом

Периоды и вид продукции	Изменение (±)
	общее, тыс. руб.	в том числе за счет
	общее, тыс. руб.	реализации продукции, тыс. руб.	цены, тыс. руб.	себестоимости, тыс. руб.
2006 – 2007 год
Бетон В7,5	- 254,25	-216,16	628,32	- 666,4
КББ-1	191,25	144	1323	- 1275,75
2007- 2008 год
Бетон В7,5	- 231,28	- 476,28	1477	- 1232
КББ-1	431,85	399,675	622,05	-589,875

По керамзитному блоку марки КББ-1 в 2007 году по сравнению с 2006 годом прибыль от реализации увеличилась на 190,26 тыс. руб.. В связи с повышением себестоимости на продукт марки КББ-1 произошло снижение прибыли на 1275,75 тыс. руб. Однако за счет увеличения цены прибыль повысилась на 1323 тыс. руб., а за счет увеличения продаж на 144 тыс. руб.

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что прибыль от реализации в 2008 году по сравнению с 2007 годом продукта марки В7,5 снижается на 231,28 тыс. руб. На это отрицательно повлияло увеличение себестоимости, что снизило прибыль на 1232 тыс. руб. Уменьшение объема продаж привело к уменьшению прибыли на 476,28 тыс. руб., а увеличение цены привело к увеличению прибыли на 1477 тыс. руб.

По керамзитному блоку марки КББ-1 в 2008 году по сравнению с 2007 годом прибыль от реализации увеличилась на 431,85 тыс. руб. В связи с повышением себестоимости на продукт марки КББ-1 произошло снижение прибыли на 589,87 тыс. руб. Однако за счет увеличения цены прибыль повысилась на 622,05 тыс. руб., а за счет увеличения продаж – прибыль увеличилась на 399, 67 тыс. руб.

2.3 Оценка факторов, влияющих на показатели рентабельности предприятия

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оцениваются не только абсолютными, но и относительными показателями. К последним относится система показателей рентабельности.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности деятельности предприятия. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потреблёнными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании [28, с.76].

Показатели рентабельности характеризуютприбыльность деятельности предприятия, рассчитываются как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам или объёму реализованной продукции.

Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты [29, с.35].

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является экономическая рентабельность, его еще принято называть рентабельностью активов. Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли организация получает в расчете на рубль своего имущества. От его уровня, в частности, зависит размер дивидендов на акции в акционерных обществах.

В показателе рентабельности активов результат текущей деятельности анализируемого периода (прибыль) сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными средствами (активами). С помощью тех же активов организация будет получать прибыль и в последующие периоды деятельности. Прибыль же является, главным образом (почти на 98%), результатом от продажи продукции (работ, услуг). Выручка от продажи — показатель, напрямую связанный со стоимостью активов: он складывается из натурального объема и цен продажи, а натуральный объем производства и продажи определяется стоимостью имущества [30, с.74].

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей [31, с.123].

Проведём анализ рентабельностипроизводства ООО «ТЭСП».

Исходные данные для анализа приведены в таблице 9.

Анализ изменения рентабельности продаж проведём по следующей методике:

Rс2006 = Σ [РПобщ *Уд * (Ц – С)] / Σ (РПо6щ * Уд * Ц) (12)

где Rс – рентабельность продаж;

РПобщ- объем реализованной продукции общий;

Уд – структура;

Ц – цена реализованной продукции;

С – себестоимость реализованной продукции [32, с.57].

Таблица 9 – Исходные данные для анализа изменения рентабельности продаж по двум видам продукции

Показатели			2006 год	2007 год		2008 год
Объем реализованной продукции, м3	всего	13640		14770	17725
	бетон В7,5	10640		9520	7000
	керамзит КББ-1	3000		5250	10725
Структура продукции	всего		1,0	1,0		1,0
	бетон В7,5		0,78	0,64		0,39
	керамзит КББ-1		0,22	0,36		0,61
Цена, руб.	бетон В7,5		1693	1759		1970
	керамзит КББ-1		1369	1621		1679
Себестоимость, руб.	бетон В7,5		1500,94	1570,57		1746
	керамзит КББ-1		1305	1548		1603

Для оценки изменения рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом применяем данные таблицы 9 и определяем следующие показатели:

определим рентабельность продаж в 2006 году при объеме реализации продукции 2007 года

RсРП = 0,102 *1,083 = 0,11 руб

Кр= 14770/13640 = 1,083

определим рентабельность продаж в 2006 году при объёме реализованной продукции, структуре продукции в 2007 году в общем объёме реализации

определим рентабельность продаж в 2007 году при себестоимости продукции 2006 года

определим рентабельность продаж в 2007 году

На основании данных показателей рассчитаем изменение рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом за счёт влияния факторов:

- при изменении объёма реализации продукции

ΔRс = 0,11 – 0,102 = 0,008 руб

- при изменении структуры

ΔRсцс = 0,093 – 0,11 = - 0,017 руб

- при изменении цены реализации

ΔRц = 0,16 – 0,093 = 0,067 руб

- при изменении себестоимости продукции

ΔRс = 0,087 – 0,16 = - 0,073 руб

Общее отклонение:

ΔRобщ = 0,087 – 0,102 = - 0,015 руб

Аналогично проведем анализ изменения рентабельности продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

определим рентабельность продаж в 2007 году

Rс = 14770 * 0,64 * (1759 – 1570) + 14770* 0,36*(1621 – 1548)/ 14770 * 0,64 * *1759 + 14770 * 0,36 *1621 =0,086 руб

Rсрп = 0,086 *1,2 = 0,1032 руб

Кр= 17725/14770 = 1,2

определим рентабельность продаж в 2007 году при объёме реализованной продукции, структуре продукции в 2008 году в общем объёме реализации

определим рентабельность продаж в 2008 году при себестоимости продукции 2007 года

определим рентабельность продаж в 2008 году

На основании данных показателей рассчитаем изменение рентабельности продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом за счёт влияния факторов:

- при изменении объёма реализации продукции

ΔRс = 0,1032 – 0,086 = 0,0172 руб

- при изменении структуры

ΔRсцс = 0,069 – 0,1032 = - 0,0342 руб

- при изменении цены реализации

ΔRц = 0,132 – 0,069 = 0,063 руб

- при изменении себестоимости продукции

ΔRс = 0,075 – 0,132 = - 0,057 руб

Общее отклонение:

ΔRобщ = 0,075 – 0,086 = - 0,011 руб

Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж занесем в таблицу 10.

Анализ изменения рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что рентабельность продаж снизилась на 1,5 % (0,015 руб).

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продукции на 1130 м3 привело к увеличению рентабельности продаж на 0,8 % (0,008 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 66 руб. и КББ-1 на 252,09 руб. вызвало увеличение рентабельности продаж на 6,7 % (0,067 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 69,63 руб. и КББ-1 на 243,26 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 7,3 % (0,073 руб).

Таблица 10 – Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж по двум видам продукции

Периоды	Изменение (±)
	общее, %	в том числе за счет
	общее, %	объема реализации, %	структуры, %	цены, %	себестоимости, %
2006– 2007 год	- 0,015	0,008	- 0,017	0,067	- 0,073
2007- 2008 год	- 0,011	1,72	- 0,0342	0,063	-0,057

Организационная диаграмма

Рисунок 5 - Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом

Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом схематически изобразим на рисунке 5.

Аналогичный анализ рентабельности продаж за период 2008 года по сравнению с 2007 годом показывает, что рентабельность продаж снизилась на 1,1 % (0,011 руб).

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продаж на 2955 м3 привело к увеличению рентабельности продаж на 1,72 % (0,0172 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 211 руб. и КББ-1 на 58,39 руб. вызвало увеличение рентабельности продаж на 6,3 % (0,063 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 175,79 руб. и КББ-1 на 55,31 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 5,7 % (0,057 руб).

Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом схематически изобразим на рисунке 6.

Организационная диаграмма

Рисунок 6 - Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом

В дальнейшем проведем факторный анализ рентабельности продукции по следующей методике:

Rс2006 = Σ [РПобщ *Уд * (Ц – С)] / Σ (РПо6щ * Уд * С), (13)

где Rс – рентабельность продукции;

РПобщ- объем реализованной продукции общий;

Уд – структура;

Ц – цена реализованной продукции;

С–себестоимость реализованной продукции [32, с.57].

Для оценки изменения рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом применяем данные таблицы 9 и определяем следующие показатели:

определим рентабельность продукции в 2006 году при объеме реализации продукции 2007 года

2. RсРП = 0,102 *1,083 = 0,11 руб

Кр= 14770/13640 = 1,083

определим рентабельность продукции в 2006 году при объёме реализованной продукции, структуре продукции в 2007 году в общем объёме реализации

определим рентабельность продукции в 2007 году при себестоимости продукции 2006 года

определим рентабельность продукции в 2007 году

На основании данных показателей рассчитаем изменение рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом за счёт влияния факторов:

- при изменении объёма реализации продукции

ΔRс = 0,11 – 0,113 = - 0,003 руб

- при изменении структуры

ΔRсцс = 0,103 – 0,11 = - 0,007 руб

- при изменении цены реализации

ΔRц = 0,179 – 0,103 = 0,076 руб

- при изменении себестоимости продукции

ΔRс = 0,094 – 0,179 = - 0,085 руб

Общее отклонение:

ΔRобщ = 0,094 – 0,113 = - 0,019 руб

Аналогично проведем анализ рентабельности продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

определим рентабельность продукции в 2007 году

Rсрп = 0,086 *1,2 = 0,1032 руб

Кр= 17725/14770 = 1,2

определим рентабельность продукции в 2007 году при объёме реализованной продукции, структуре продукции в 2008 году в общем объёме реализации

определим рентабельность продукции в 2008 году при себестоимости продукции 2007 года

определим рентабельность продукции в 2008 году

На основании данных показателей рассчитаем изменение рентабельности продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом за счёт влияния факторов:

- при изменении объёма реализации продукции

ΔRс = 0,1032 – 0,094 = 0,0092 руб

- при изменении структуры

ΔRсцс = 0,076 – 0,1032 = - 0,0272 руб

- при изменении цены реализации

ΔRц = 0,142 – 0,076 = 0,066 руб

- при изменении себестоимости продукции

ΔRс = 0,08 – 0,142 = - 0,062 руб

Общее отклонение:

ΔRобщ = 0,08 – 0,094 = - 0,014 руб

Результаты факторного анализа рентабельности продаж занесем в таблицу 11.

Анализ изменения рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что рентабельность производства снизилась на 1,9 % (0,019 руб).

Таблица 11 – Результаты факторного анализа изменения рентабельности продукции

Периоды	Изменение (±)
	общее, %	в том числе за счет
	общее, %	объема реализации, %	структуры, %	цены, %	себестоимости, %
2006– 2007 год	- 1,9	- 0,3	- 0,7	- 7,6	- 8,5
2007- 2008 год	- 1,4	0,92	- 2,72	6,6	- 6,2

Результаты факторного анализа изменения рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом схематически изобразим на рисунке 7.

Организационная диаграмма

Рисунок 7 - Результаты факторного анализа изменения рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продукции на 1130 м3 привело к снижению рентабельности продукции на 0,3 % (0,003 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 66 руб. и КББ-1 на 252,09 руб. вызвало снижению рентабельности продукции на 7,6 % (0,076 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 69,63 руб. и КББ-1 на 243,26 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 8,5 % (0,085 руб).

Аналогичный анализ рентабельности продукции за период 2008 года по сравнению с 2007 годом показывает, что рентабельность продукции снизилась на 1,4 % (0,014 руб).

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продукции на 2955 м3 привело к увеличению рентабельности продукции на 0,92 % (0,0092 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 211 руб. и КББ-1 на 58,39 руб. вызвало увеличение рентабельности продукции на 6,6 % (0,066 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 175,79 руб. и КББ-1 на 55,31 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 6,2 % (0,062 руб).

Результаты факторного анализа изменения рентабельности продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом схематически изобразим на рисунке 8.

Организационная диаграмма

Рисунок 8 - Результаты факторного анализа изменения рентабельности продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом

Таким образом, во второй главе данной выпускной квалификационной работы были рассмотрены практические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Техэнергостройпром», в частности, была проведена оценка факторов, влияющих на изменение показателей прибыли и прочих финансовых результатов, выполнена оценка факторов, влияющих на показатель рентабельности предприятия (В7,5 и КББ-1).

3 Основные направления улучшения финансовых результатов деятельности предприятия

3.1 Оценка взаимосвязи точки безубыточности с прибылью от реализации продукции

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который также называют анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между трёмя группами важнейших показателей:

- издержками;

- объёмом производства (реализации) продукции;

- прибылью.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объёма деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (валовая маржа, маржа покрытия) - это разница между выручкой и переменными затратами. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше её величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности [33, с. 134].

Анализ безубыточности производства позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования её величины; определить критический уровень рентабельности, постоянных затрат, цены соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объём продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих и т.д. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

В условиях рыночной экономики рассмотренная система взаимосвязи дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе "демпинга" - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что объёма продаж при заданной величине порога связано с установлением нижнего предела цены, равной себестоимости в части переменных затрат.

Использование данного метода в управлении себестоимостью продукции позволяет предприятию оперативно реагировать на изменение маржинального дохода в целом и по отдельным изделиям. Этот метод позволяет лучше выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате распределения постоянных расходов между изделиями [4, с. 130].

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, т.е. выручка покрывает только затраты [31, с.74].

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объёмом продаж продукции - это зона безопасности, и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объём продаж и зона безопасности предприятия основополагающие показатели при разработке бизнес - планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий.

Для определения безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия строится график. По горизонтали показывается объём реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия или в натуральных единицах, или в денежной оценке, а по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5