Дипломная работа: Анализ и оценка финансового состояния ООО "Техэнергостройпром"

По графику можно установить, при каком объёме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком её не будет, также можно определить точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции, которая называется точкой безубыточного объёма реализации продукции или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Аналитический способ расчёта безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, он позволяет использовать ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели [36, с.222].

Рассмотрим взаимосвязь объема производства, себестоимости и дохода на примере ООО «Техэнергостройпром».

Данные, необходимые для проведения анализа продукции бетон марки В7,5 приведены в таблице 12.

Таблица 12 - Исходные данные для определения безубыточного объёма продаж за 2007-2008 годы по продукту бетон марки В7,5

Оценку точки безубыточности производства проведём по следующей методике.

определим прибыль от реализации продукции

П = В - 3 пер. - 3 пост. , (13)

где П – прибыль от реализации продукции;

В – выручка от реализации продукции;

З пер. – затраты переменные;

З пост. – затраты постоянные [37, с.83].

П 2007 = 16745 – 11281,009 – 3670,8 = 1793,871 тыс. руб.

П 2008 = 13790 – 9108,68 – 3115,84 = 1565,48 тыс. руб.

определим маржу покрытия или маржинальный доход

МД=В-3пер. , (14)

где МД – маржинальный доход;

В - выручка от реализации продукции;

З пер. – затраты переменные [37, с.83].

МД 2007 = 16745,68 – 11281,009 = 5464,671 тыс. руб.

МД 2008 = 13790 – 9108,68 = 4681,32 тыс. руб.

определим долю маржинального дохода

Д мд = МД/В , (15)

где Д мд – доля маржинального дохода [37, с.83].

Д мд 2007 = 5464,671 / 16745,68 = 0,32

Д мд 2008 = 4681,32 /13790 = 0,34

определим безубыточный объём продаж в стоимостном выражении

В кр. = 3 пост. / Д мд , (16)

где В кр. – безубыточный объем продаж;

В кр 2007 = 3670,8 / 0,32 = 11471,25 тыс. руб.

В кр 2008 = 3115,84 / 0,34 = 9164,24 тыс. руб.

способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

ТБ = З пост/ (Ц – З пер) , (17)

где ТБ – точка безубыточности производства;

Ц – цена реализации продукции [32, с.152].

- определим точку безубыточности в 2007 году

ТБ 2007 = 3670,8 / (1,759 – 1,1848) = 6392,9 м3

- определим точку безубыточности в 2007 году при постоянных затратах 2008 года

ТБЗ пост 2008 = 3115,84 / (1,759 – 1,1848) = 5426,4 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году при переменных затратах 2007 года

ТБЗ пер 2007 = 3115,84 / (1,97 – 1,1848) = 3968,2 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году

ТБ 2008 = 3115,84 / (1,97 – 1,3012) = 4658,85 м3

Изменение точки безубыточности за счет:

- суммы постоянных затрат

5426,4 – 6392,9 = - 966,5 м3

- цены реализации продукции

3968,2 – 5426,4 = - 1458,2 м3

- удельных переменных затрат

4658,85 – 3968,2 = 690,65 м3

Общее:

4658,85 – 6392,9 = - 1734,05 м3

для факторного анализа зоны безопасности предприятия используем следующую модель:

3Б = (VРП – ТБ) / VРП , (18)

где ЗБ – зона безопасности в стоимостном выражении;

VРП – объем реализованной продукции [32, с.152].

- определим зону безопасности в 2007 году

ЗБ2007 = (9520 – 6392, 9) / 9520 = 0,328

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года

3Б VРП 2008 = (7000 – 6392,9) / 7000 = 0,087

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2007 года при постоянных затратах 2008 года

3Б VРП 2008 ТБ з пост 2008 = (7000 – 5426,4) / 7000 = 0,225

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2008 года при переменных затратах 2007 года

3Б VРП 2008 ТБ з пер 2007 = (7000 – 3968,2) / 7000 = 0,433

- определим зону безопасности в 2008 году

3Б 2008 = (7000 – 4658,85) / 7000 = 0,334

Определим изменение зоны безопасности 2008 года по сравнению с 2007 годом:

3Б 2008 - ЗБ2007 = 0,334 - 0,328 = 0,006

В целом зона безопасности предприятия увеличилась на 0,006, в том числе за счет изменения:

- объема продаж

0,087 – 0,328 = - 0,241

- постоянных затрат

0,225 – 0,087 = 0,138

- цены продукции

0,433 – 0,225 = 0,208

- удельных переменных затрат

0,334 – 0,433 = - 0,099

Анализ изменения безубыточного объёма продаж и зон безопасности в стоимостном выражении продукции бетон марки В7,5 в 2008 году по сравнению с 2007 годом показал, что в 2008 году произошло уменьшение точки безубыточности на 1734,05 м3, при этом произошло увеличение зоны безопасности на 0,006, данное изменение произошло за счёт влияния следующих факторов:

- за счёт уменьшения объема реализации продукции на 2520 тыс. руб.

- увеличение цены на 0,211 тыс.руб. привело к снижению точки безубыточности на 1458,2 м3 6;

- за счёт уменьшения выручки от реализации данного вида продукции на 2955,68 тыс. руб.;

- уменьшение суммы удельных переменных затрат на 2172,329 тыс. руб. привело к увеличению точки безубыточности на 690,65 м3;

- уменьшение суммы постоянных затрат на 554,96 тыс. руб. привело к снижению точки безубыточности на 966,5 м3.

Аналогично проведем оценку точки безубыточности производства за 2007- 2008 год.

Данные для проведения анализа по продукту керамзит марки КББ-1 занесем в таблицу 13.

определим прибыль от реализации продукции

П 2007 = 8510,25 – 7489,073 – 641,498 = 379,679 тыс. руб.

П 2008 = 18007,275 – 15549,319 - 1653,473 = 804,483тыс. руб.

определим маржу покрытия или маржинальный доход

МД 2007 = 8510,25 – 7489,079 = 1021,171 тыс. руб.

МД 2008 = 18007,275 – 15549,319 = 2457,956 тыс. руб.

определим долю маржинального дохода

Д мд 2007 = 1021,171 / 8510,25 = 0,12

Д мд 2008 = 2457,956 / 18007,275 = 0,14

Таблица 13 - Исходные данные для определения безубыточного объёма продаж за 2007-2008 годы по продукту керамзит марки КББ-1

определим безубыточный объём продаж в стоимостном выражении

В кр 2007 = 641,498 / 0,12 = 5345,82 тыс. руб.

В кр 2008 = 1653,473 / 0,14 = 11810,52 тыс. руб.

способом цепной подстановки определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

- определим точку безубыточности в 2007 году

ТБ 2007 = 641,498 / (1,621 – 1,425) = 3272,95 м3

- определим точку безубыточности в 2007 году при постоянных затратах 2008 года

ТБЗ пост 2008 = 1653,473 / (1,621 – 1,4265) = 8436,1 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году при переменных затратах 2007 года

ТБЗ пер 2007 = 1653,473 / (1,679 – 1,4265) = 6548,4 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году

ТБ 2008 = 1653,473 / (1,679 – 1,4498) = 7214,1 м3

Изменение точки безубыточности за счет:

- суммы постоянных затрат

8436,1 - 3272,95 = 5163,15 м3

- цены реализации продукции

6548,4 - 8436,1 = - 1887,7 м3

- удельных переменных затрат

7214,1 – 6548,4 = 3941,15 м3

Общее:

7214,1 - 3272,95 = 3941,15 м3

проведем факторный анализ зоны безопасности предприятия:

- определим зону безопасности в 2007 году

ЗБ2007 = (5250 – 3272,95) /5250 = 0,377

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года

3Б VРП 2008 = (10725 – 3272,95) / 10725 = 0,695

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2007 года при постоянных затратах 2008 года

3Б VРП 2008 ТБ з пост 2008 = (10725 – 8436,1) / 10725 = 0,213

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2008 года при переменных затратах 2007 года

3Б VРП 2008 ТБ з пер 2007 = (10725 – 6548,4) / 10725 = 0,39

- определим зону безопасности в 2008 году

3Б 2008 = (10725 – 7214,1) / 10725 = 0,33

Определим изменение зоны безопасности 2008 года по сравнению с 2007 годом:

3Б 2008 - ЗБ2007 = 0,33 – 0,377 = - 0,047

В целом зона безопасности предприятия уменьшилась на 0,047, в том числе за счет изменения:

- объема продаж

0,695 – 0,377 = 0,318

- постоянных затрат

0,213 – 0,695 = - 0,482

- цены продукции

0,39 – 0,213 = 0,177

- удельных переменных затрат

0,33 – 0,39 = - 0,06

Анализ изменения безубыточного объёма продаж и зон безопасности в стоимостном выражении продукции керамзит марки КББ-1 в 2008 году по сравнению с 2007 годом показал, что в 2008 году произошло увеличение точки безубыточности на 3941,15 м3, при этом произошло сокращение зоны безопасности на 0,047. Данное изменение произошло за счёт влияния следующих факторов:

- за счёт увеличения объема реализации продукции на 5475 тыс. руб.

- за счёт увеличения цены на 0,058 тыс.руб.

- за счёт увеличения выручки от реализации данного вида продукции на 5475 тыс. руб.;

- за счёт увеличения суммы переменных затрат на 8060,25 тыс. руб.;

- за счёт увеличения суммы постоянных затрат на 1011,975 тыс. руб.

3.2 Расчет резервов увеличения прибыли на основе операционного анализа

Операционный анализ является неотъемлемой частью управленческого учёта. Первичный операционный анализ опирается на такие понятия, ставшие уже классическими, как точка безубыточности, запас финансовой прочности и сила операционного рычага. В отличие от внешнего финансового анализа, результаты операционного анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.

Данная технология позволяет прогнозировать поведение прибыли при различных комбинациях таких факторов, как цена, выручка от реализации, переменные и постоянные затраты, даёт возможность планирования деятельности предприятия, позволяет просчитать последствия различных управленческих решений.

Для проведения операционного анализа следует последовательно выполнить следующие этапы:

- определить силы операционных рычагов по каждому из анализируемых факторов;

- провести анализ чувствительности прибыли к анализируемым факторам;

- провести анализ безубыточности;

- определить компенсирующий объём реализации при прогнозируемом изменении одного из факторов. [25, с.219].

Итак, проведём операционный анализ на примере ООО «Техэнергостройпром».

Исходные данные для проведения анализа представлены в таблице 14.

Таблица 14 – Исходные данные для операционного анализа

Первым этапом операционного анализа является определение силы операционных рычагов по каждому фактору. Для этого воспользуемся следующими формулами:

СОР по объёму реализации = МД / П , (19)

СОР по цене = В / П , (20)

СОР по переменным затратам = 3пер / П , (21)

СОР по постоянным затратам = 3пост / П , (22)

где СОР - сила операционного рычага по анализируемому фактору;

МД - маржинальный доход;

П – прибыль от реализации продукции;

В – выручка от реализации продукции;

3пер - переменные затраты;

3пост - постоянные затраты.

Проведённые расчёты дали следующие результаты:

СОР по объёму реализации = 2457,956/804,483 = 3,06

СОР по цене = 18007,275 / 804,483 = 22,38

СОР по переменным затратам = 15549,319 / 804,483 =19,33

СОР по постоянным затратам = 1653,473 / 804,483 = 2,06

Полученные данные сведём в таблицу 15.

Таблица 15 - Силы операционных рычагов

Таким образом, наибольшее влияние на прибыль оказывает цена в случае её изменения, так как сила операционного рычага по цене равна 22,38. На втором месте по своему влиянию оказываются переменные затраты (СОР = 19,33), затем следуют объём реализации (СОР = 3,06) и постоянные затраты (СОР = 2,06).

Вторым этапом операционного анализа является анализ чувствительности прибыли к изменению одного из факторов, основанный на том, что в случае изменения анализируемого фактора прибыль в процентном отношении изменится в определённое число раз больше, чем изменится анализируемый фактор в процентном отношении. Значение силы воздействия операционного рычага по анализируемому фактору показывает, в какое определённое число раз больше изменится прибыль.

Это может быть выражено в универсальной формуле:

Дпри6 (%) = + СОР по анализируемому фактору * Дфакт (%), (23)

где Дприб(%) - процентное изменение прибыли;

Дфакт(%) - процентное изменение фактора. [37, с.117].

Анализ чувствительности прибыли на изменение анализируемых факторов проведем с помощью таблицы 16, построенной в виде матрицы.

Таблица 16 - Анализ чувствительности прибыли при изменении анализируемых факторов

По данным таблицы 16 построим график эластичности прибыли к анализируемым факторам.

Чем круче наклон прямых на графике, тем выше эластичность прибыли к изменению анализируемых факторов. Угол наклона прямых определяется силой операционного рычага по анализируемым факторам: чем СОР по анализируемому фактору больше, тем больше угол наклона.

Рисунок 9 – График эластичности прибыли к анализируемым факторам

По графику видно, что наиболее высокой является эластичность прибыли по цене.

Следующим этапом проведения операционного анализа является анализ безубыточности, целью которого является нахождение точки безубыточности и запаса финансовой прочности. Под запасом финансовой прочности понимается тот объём выручки, на который в настоящий момент предприятие превышает е критическое значение.

Проведём анализ безубыточности по каждому фактору. Для этого определим точку безубыточности и запас финансовой прочности для каждого элемента по следующим формулам:

ЗФП (%) = 1 / СОР * 100 % , (24)

ЗФП (А) = Базовое значение фактора * ЗФП (%), (25)

ТБ (А) = Базовое значение фактора * (1 / СОР факт), (26)

где ЗФП (%) – запас финансовой прочности в процентах;

ЗФП (А) – запас финансовой прочности в абсолютных единицах;

ТБ (А) – точка безубыточности в абсолютных единицах [15, с.73].

Рассчитаем запас финансовой прочности в процентах:

ЗФП v рп (%) = 1 / 3,06 * 100% = 32,68 %

ЗФП ц (%) = 1 /22,38 * 100% = 4,47 %

ЗФП з пер (%) = 1/(- 19,33) *100% = - 5,2 %

ЗФП з пост (%) = 1/ (- 2,06) *100% = - 48,5 %

Рассчитаем запас финансовой прочности в абсолютных единицах:

ЗФП v рп (А) = 10725 * 32,68 = 350493 тыс. руб.

ЗФП ц (А) = 1,679 * 4,47 = 7,51 тыс. руб.

ЗФП з пер (А) = 15548,32 * (-5,2) = - 80856,5 тыс. руб.

ЗФП з пост(А) = 1653,47 * (- 48,5) = - 80193,3 тыс. руб.

Рассчитаем точку безубыточности по каждому фактору:

ТБ v рп (А) = 10725 * (1 -1 / 3,06) = 7220 тыс. руб.

ТБ v рп (А) = 1,679 * ( 1 – 1 / 22,38) = 1,604 тыс. руб.

ТБ v рп (А) = 15549,32 * (1 – 1 / (-19,33)) = 16357,9 тыс. руб.

ТБ v рп (А) = 1653,47 * (1 – 1 / (-2,06)) = 2463,8 тыс. руб.

Полученные данные сведем в таблицу 17

Таблица 17 – Сводная оценка результатов анализа безубыточности

Таким образом, предприятие лишиться прибыли от реализации продукции при изменении одного из факторов в следующем размере:

- при уменьшении объёма реализации на 32,68 %;

- при уменьшении цены на 4,47 %;

- при увеличении переменных и постоянных затрат соответственно на

5,2% и 48,5 %.

Завершающим этапом операционного анализа является определение компенсирующего изменения объёма реализации при изменении одного из анализируемых факторов. Для этого воспользуемся следующими формулами:

- при изменении цены или переменных затрат:

Дреал (%) = - (Дприб (О) / (СОР + Дприб (О))) * 100, (27)

- при изменении постоянных затрат:

Дреал (%) >> - Дприб (О) / СОР) * 100, (28)

где Дреал (%) – процентное изменение объема реализации;

Дприб (О) – изменение прибыли в относительных единицах под влиянием анализируемого фактора (рассчитано в таблице 16).

Данные расчетов оформим в таблицу 18.

Таблица 17 – Определение компенсирующего процентного изменения объема реализации при изменении анализируемых факторов

На основании полученных данных построим кривые безразличия на рисунке 10.

Рисунок 10 – Кривые безразличия

Любая точка на эти кривых безразличия будет соответствовать таким возможным значениям факторов, которые не приводят к изменению прибыли, достигнутой в исходном состоянии предприятия. Область, лежащая выше любой из кривых безразличия, является благоприятной для предприятия, так как такое развитие событий, которое изменяет анализируемые факторы таким образом, что предприятие оказывается в этой области, приносит предприятию дополнительную прибыль. И наоборот, область, лежащая ниже любой из кривых безразличия является неблагоприятной, поскольку предприятие в этой области лишается части прибыли. [38, с.169].

На основании проведённого операционного анализа финансовых показателей ООО «Техэнергостройпром» можно сделать следующие выводы:

наиболее сильное влияние на изменение прибыли оказывает изменение цены, о чём свидетельствует наибольшее значение показателя «Сила операционного рычага по цене». Изменение таких показателей, как объём реализации, переменные и постоянные затраты, также приводит к изменению прибыли, но в меньшей степени.

анализ безубыточности показал, что безубыточный объём реализации составляет 7220 м3, при цене 1,604 тыс.руб., переменных и постоянных затратах 16357,9 тыс. руб. и 2463,8 тыс. руб. соответственно.

построенные на основании данных компенсирующего процентного изменения объёма реализации при изменении анализируемых факторов кривые безразличия позволили определить благоприятные и неблагоприятные для предприятия области, приносящие или лишающие его прибыли [20, с.23].

Заключение

На основании материала изложенного в данной дипломной работе, можно сделать вывод о том, что для обеспечения эффективного функционирования предприятия в современных условиях рыночной экономики, необходимо осуществлять качественный анализ финансовых результатов его деятельности.

Для проведения анализа и оценки данной работы была рассмотрена деятельность ООО «Техэнергостройпром» за 2006 -2008 гг.

В процессе работы мы решили следующие задачи:

- раскрыли сущность и характеристику основных показателей прибыли и основных финансовых результатов;

- раскрыли сущность и характеристику основных показателей рентабельности предприятия;

- оценили факторы, влияющие на показатели прибыли и прочие финансовые результаты;

- оценили факторы, влияющие на показатели рентабельности;

- оценили взаимосвязь точки безубыточности с прибылью от реализации продукции;

- оценили резервы увеличения прибыли на основе операционного анализа.

Сравнительная оценка состава и структуры показателей формирования прибыли в 2007 по сравнению с 2006 годом показала, что в целом от реализации продукции увеличилась на сумму 35053 тыс.руб. или на 55,7 %. На данное увеличение прибыли в основном повлияло увеличение выручки от реализации продукции, которая увеличилась на сумму 504461 тыс. руб. или на 48,8%, хотя за данный период увеличились показатели влияющие на прибыль от реализации продукции. Так, себестоимость реализованной продукции за анализируемый период выросла на 461273 тыс. руб. или на 52, 4%, и в 2007 году у предприятия возникли коммерческие расходы, которые составили 2616 тыс. руб., а управленческие расходы увеличились на 5519 тыс. руб. или на 16,2%.

Аналогичная ситуация наблюдается в 2007 году по сравнению с 2008 годом. Сравнительная оценка состава и структуры показателей формирования прибыли в данном периоде показывает, что в целом прибыль от реализации продукции увеличилась на 84689 тыс. руб. или на 86,4 %. На данное увеличение прибыли в основном повлияло увеличение выручки от реализации продукции, которая увеличилась на сумму 577910 тыс. руб. или на 37,6%, хотя за данный период увеличились показатели, влияющие на прибыль от реализации продукции. Так, себестоимость реализованной продукции за анализируемый период выросла на 372843 тыс. руб. или на 27,7%. Коммерческие расходы увеличились на 92629 тыс. руб. или на 3540,9%, а управленческие расходы увеличились на 27749 тыс. руб. или на 29,4%.

Сравнительная оценка структуры показателей прибыли показала, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом прибыль до налогообложения повысилась на 31377 тыс. руб. Прибыль от реализации продукции увеличилась на 35053 тыс. руб., а удельный вес данного показателя уменьшился на 24,04 пункта. Также отметим, что прочие доходы за данный период снизились на 3119 тыс. руб., что в удельном весе отразилось в снижении на 42,69 пункта. Прочие расходы повысились на 557 тыс. руб. при снижении в удельном весе на 66,73 пункта. Чистая прибыль повысилась на 18926 тыс. руб., а удельный вес данного показателя снизился на 3,09 пункта.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом сравнительная оценка структуры показателей прибыли показала, что прибыль до налогообложения осталась на том же уровне. При этом прибыль от реализации продукции увеличилась на 84689 тыс. руб. при одновременном увеличении удельного веса данной прибыли в составе прибыли до налогообложения на 121,48 пункта. Чистая прибыль снизилась на 160 тыс. руб. и на 0,3 пункта в удельном весе.

Результаты факторного анализа изменения прибыли от реализации продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом, приведенные в таблице 5, показывают, что в целом прибыль увеличилась на 35053 тыс. руб. или на 55,7 %. На данное изменение положительно повлияли следующие факторы – увеличение выручки привело к увеличению прибыли на 504461 тыс. руб. Остальные факторы повлияли отрицательно: увеличение общей себестоимости продукции уменьшило сумму прибыли на 461273 тыс. руб. А увеличение коммерческих и управленческих расходов привело к уменьшению суммы прибыли на 2616 тыс. руб. и 5516 тыс. руб. соответственно.

Аналогичная ситуация наблюдается в 2008 году по сравнению с 2007 годом. За данный период прибыль увеличилась на 84689 тыс. руб. или на 86,4%. На данное изменение положительно повлияло увеличение выручки от реализации продукции, которое составило 577910 тыс. руб. А такие факторы как себестоимость, коммерческие расходы и управленческие расходы повлияли отрицательно. Так, увеличение себестоимости продукции привело к снижению общей прибыли на 372843 тыс. руб. или на 27,7%. Увеличение коммерческих расходов привело к снижению суммы прибыли на 92629 тыс. руб. или на 3540, 8%. Увеличение управленческих расходов привело к снижению прибыли от реализации продукции на 27749 тыс. руб. или на 29,4%.

Прибыль от реализации в 2007 году по сравнению с 2006 годом продукта бетон марки В7,5 снижается на 249,6 тыс. руб. На это отрицательно повлияло увеличение себестоимости, что снизило прибыль на 666,4 тыс. руб. Уменьшение объема продаж привело к уменьшению прибыли на 216,16 тыс. руб., а увеличение цены привело к повышению прибыли на 628,32 тыс. руб. Прибыль от реализации данного вида продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом снижается на 231,28 тыс. руб. На это отрицательно повлияло увеличение себестоимости, что снизило прибыль на 1232 тыс. руб. Уменьшение объема продаж привело к уменьшению прибыли на 476,28 тыс. руб., а увеличение цены привело к увеличению прибыли на 1477 тыс. руб.

По керамзитному блоку марки КББ-1 в 2007 году по сравнению с 2006 годом прибыль от реализации увеличилась на 190,26 тыс. руб.. В связи с повышением себестоимости на продукт марки КББ-1 произошло снижение прибыли на 1275,75 тыс. руб. Однако за счет увеличения цены прибыль повысилась на 1323 тыс. руб., а за счет увеличения продаж на 144 тыс. руб. В 2008 году по сравнению с 2007 годом прибыль от реализации данного вида продукции увеличилась на 431,85 тыс. руб. В связи с повышением себестоимости произошло снижение прибыли на 589,87 тыс. руб. Однако за счет увеличения цены прибыль повысилась на 622,05 тыс. руб., а за счет увеличения продаж – прибыль увеличилась на 399, 67 тыс. руб.

Анализ рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что рентабельность производства снизилась на 1,5 % (0,015 руб).

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продукции на 1130 м3 привело к увеличению рентабельности продаж на 0,8 % (0,008 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 66 руб. и КББ-1 на 252,09 руб. вызвало увеличение рентабельности продаж на 6,7 % (0,067 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 69,63 руб. и КББ-1 на 243,26 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 7,3 % (0,073 руб).

Аналогичный анализ рентабельности продаж за период 2008 года по сравнению с 2007 годом показывает, что рентабельность продаж снизилась на 1,1 % (0,011 руб).

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продаж на 2955 м3 привело к увеличению рентабельности продаж на 1,72 % (0,0172 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 211 руб. и КББ-1 на 58,39 руб. вызвало увеличение рентабельности продаж на 6,3 % (0,063 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 175,79 руб. и КББ-1 на 55,31 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 5,7 % (0,057 руб).

Анализ рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что рентабельность производства снизилась на 1,9 % (0,019 руб).

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продукции на 1130 м3 привело к снижению рентабельности продукции на 0,3 % (0,003 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 66 руб. и КББ-1 на 252,09 руб. вызвало снижению рентабельности продукции на 7,6 % (0,076 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 69,63 руб. и КББ-1 на 243,26 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 8,5 % (0,085 руб).

Аналогичный анализ рентабельности продукции за период 2008 года по сравнению с 2007 годом показывает, что рентабельность продукции снизилась на 1,4 % (0,014 руб).

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продукции на 2955 м3 привело к увеличению рентабельности продукции на 0,92 % (0,0092 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 211 руб. и КББ-1 на 58,39 руб. вызвало увеличение рентабельности продукции на 6,6 % (0,066 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 175,79 руб. и КББ-1 на 55,31 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 6,2 % (0,062 руб).

Анализ изменения безубыточного объёма продаж и зон безопасности в стоимостном выражении продукции керамзит марки КББ-1 в 2008 году по сравнению с 2007 годом показал, что в 2008 году произошло увеличение точки безубыточности на 3941,15 м3, при этом произошло сокращение зоны безопасности на 0,047. Данное изменение произошло за счёт влияния следующих факторов:

- за счёт увеличения объема реализации продукции на 5475 тыс. руб.

- за счёт увеличения цены на 0,058 тыс.руб.

- за счёт увеличения выручки от реализации данного вида продукции на 5475 тыс. руб.;

- за счёт увеличения суммы переменных затрат на 8060,25 тыс. руб.;

- за счёт увеличения суммы постоянных затрат на 1011,975 тыс. руб.

На основании проведённого операционного анализа финансовых показателей ООО «Техэнергостройпром» были сделаны следующие выводы:

наиболее сильное влияние на изменение прибыли оказывает изменение цены, о чём свидетельствует наибольшее значение показателя «Сила операционного рычага по цене». Изменение таких показателей, как объём реализации, переменные и постоянные затраты, также приводит к изменению прибыли, но в меньшей степени.

анализ безубыточности показал, что безубыточный объём реализации составляет 7220 м3, при цене 1,604 тыс.руб., переменных и постоянных затратах 16357,9 тыс. руб. и 2463,8 тыс. руб. соответственно.

построенные на основании данных компенсирующего процентного изменения объёма реализации при изменении анализируемых факторов кривые безразличия позволили определить благоприятные и неблагоприятные для предприятия области, приносящие или лишающие его прибыли [20, с.23].

Таким образом, основные задачи, поставленные при выполнении данной курсовой работы были раскрыты в трёх главах:

- в первой главе были раскрыты основные понятия и дана общая характеристика финансовых результатов деятельности предприятия, таких как показатели прибыли, показатели финансовых результатов, не связанных с реализацией продукции и показатели рентабельности предприятия;

- во второй главе данной выпускной квалификационной работы были рассмотрены практические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Техэнергостройпром», в частности, была проведена оценка факторов, влияющих на изменение показателей прибыли и прочих финансовых результатов, выполнена оценка факторов, влияющих на показатель рентабельности предприятия (В7,5 и КББ-1);

- в третьей главе была проведена оценка взаимосвязи точки безубыточности с прибылью от реализации продукции, а также была рассмотрена методология операционного анализа, позволяющего определить влияние различных факторов на изменение суммы прибыли, получаемой предприятием.

При выполнении дипломной работы была использована научная литература, периодические печатные издания и Интернет-источники.

Список использованных источников и литературы

1. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. 2-е изд., испр. – М.:Издательство «Делои сервис», 2000г.–с.256.

2.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. и др. – СПб.: Химиздат, 2005.

3. Артёменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ - М.: ДИС, 2000. 4. Банк С.В., Тараскина А.В. Система показателей комплексного анализа финансового состояния предприятия//Экономический анализ.-2005.-№4.-С.36-39.

5.Баканов М. И., Шеремет А. Д. Экономический анализ: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2001г. – с.656.

6. Балабанов И.Т. Финансовый анализ. -М.: Финансы и статистика, 2004. - 379 с.

7. Бороненкова С.А, Маслова Л.И. Финансовый анализ предприятия СПб.: Бизнес - пресса, 2002.

8. Браун А. Операционный анализ как подход к ценообразованию Финансовый менеджмент. - 2005. - N2 7. - С.23-34.

9. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. И доп. М.: Бухгалтерский учет, 1999. 624с.

10. Волков О.И. Экономика предприятия - М.: ИНФРА - М, 2002

11. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.

12. Ермолович Л.Л. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия - Мн.: БГЭУ, 2003.

13. Игнатушенко В.Н. Анализ финансового состояния предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. - 2006 .- №3. - с. 26-37.

14. Исследование операций в экономике: Учебн. Пособие для вузов/ Н.Ш. Кремер, Б.А. Путко, И.М. Тришин, М.Н. Фридман; Под ред. проф. Н.Ш. Кремера. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2007. 407с.

15. Карапетян А.А. Оценка финансового состояния организации на основе единой системы коэффициентов// Экономический анализ. 2005. - №24. - С.28-36.

16. Ковалёв А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия - М.: Центр экономики и маркетинга, 2004

17. Ковалев В.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: логика и содержание [Электронный ресурс] / В.В. Ковалев.- Режим доступа: www.buh.ru/document-111.

18. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие / пер. с франц. под ред. проф. Я.В.Соколова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.- 576 с.

19. Крылов Э.И. «Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия» М.: Финансы и статистика, 2003 - 192 с.

20. Кудинов А. Прогнозирование финансового состояния и результатов деятельности промышленных и торговых предприятий [Электронный ресурс] / А.Кудинов. – Режим доступа: www.iteam.ru›Финансовое управление›…/article_1275

21. Любушин Н.П., Лещева В.В., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебник для вузов / Под ред. Н.Л. Любушина. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2004. - 471 с.

22. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия - М.: Финансы и статистика, 2004

23. Матвейчева Е.В. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ЗАО "Уралсельэнергопроект") [Электронный ресурс]/ Матвейчева Е.В., Вишнинская Г.Н. – Режим доступа: www.cfin.ru›Журналы и книги›Аудит и финансовый анализ›…/03-1.shtml.

24. Москвин В.А. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия [Электронный ресурс] / В.А. Москвин. Режим доступа: www.elitarium.ru…finansovykh_rezultatov.html.

25. Оценка предприятия: учебное пособие / Под ред. Григорьева К.М. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 258 с.

26. Оценка финансового положения предприятия по данным бухгалтерской отчетности // Организация бухгалтерского учета, - 1997. - №3. - с. 4-16.

27. Пелих А.С. «Экономика предприятия», Ростов на Дону: Феникс, 2002 - 416 с.

28. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

29. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Утверждено Постановлением Правительства России от 05.08.92 №552 // Досье бухгалтера. - 1998. - №21. - с. 49-72.

30. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия - М.: Финансы и статистика, 2003

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия М.: Инфра - М,2004

32. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. – М.:Инфра-М, 2001. – 288 с.

33. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. – М.: ЮНИТИ – ДАНА,2003

34. Табурчак П.П., Викуленко А.Е. Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия - СПб.: ХИМИЗДАТ, 2001

35. Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия - М.: Юнити, 2005

36. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета (В.Ф. Палий, В.В. Палий, "Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2000 г.)

37. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. Спб.: “Издательский дом “Бизнес-пресса”, 2000. 528с.

38. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия - М.: Дашков и Ко, 2001

39. Черкасова И.О. Анализ хозяйственной деятельности. СПб.: Нева, 2003

40. Чуев И.Н., Чечевицына А.Н. «Экономика предприятия» М.: Дашкова и Ко, 2003 - 416 с.

41. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: Инфра-М, 2003. 42. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.:Инфра-М,2002.

43. Шогенов Б.А., Караева Ф.Е. Анализ финансовых результатов предприятия//Экономический анализ.-2010-№6.- С.2-7.