Дипломная работа: Организация учета оборотных материальных активов, оценка эффективности их использования

Для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы предназначена товарно-транспортная накладная форма № ТТН-1 (приложение П).

Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Материальные ценности отпускаются со складов и приобъектных кладовых на производство строительно-монтажных работ, на нужды вспомогательных и подсобных производств, на хозяйственные и другие цели только материально ответственным лицам. Список лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, образцы их подписей и именные штампики передаются на склады.

Материальные ценности отпускаются на производство строительно-монтажных работ и на другие цели по весу, объему или счету в соответствии с нормами расхода. В соответствии с нормами устанавливается лимит отпуска материалов.

Для оформления отпуска материалов, которые многократно используются на нужды производства, предназначены лимитно-заборные карты по формам № М-8, М-28, М-28а. Они выписываются производственным или плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению — потребителю материалов, второй — складу.

При отпуске материалов со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте структурного подразделения, а в лимитно-заборной карте склада — представитель структурного подразделения. После использования лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.

Для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным), предназначена товарная накладная на отпуск и оприходывание товарно-материальных ценностей формы № ТН-2.

Материалы, потребляемые нерегулярно, на хозяйственные и прочие нужды, отпускаются требованиями. Ими также оформляется отпуск материалов на замену, сверхлимитный отпуск. Для оформления сверхлимитного отпуска применяются требования, имеющие определенный отличительный признак, например цветную диагональную полоску, цветной знак в углу документа и т.д. Требования на сверхлимитный отпуск выписываются только с разрешения лиц, уполномоченного разрешать такой расход материалов.

Требования выписываются в двух экземплярах, из которых первый с распиской получателя остается на складе, а второй с подписью заведующего складом выдается на руки получателю.

Учет материалов в бухгалтерии ЧУП «Лидская ПМК» организован вручную по книжно-журнальной форме на соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Учет движения материалов в бухгалтерии ведется только в денежной оценке. В течение месяца материально ответственные лица (зав. складами, кладовщики, прорабы, мастера и другие лица) сдают в бухгалтерию первичные документы по приходу и расходу материалов. Принятые от материально ответственных лиц первичные документы подвергаются в бухгалтерии проверке по существу операций (законность операции) и правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставления в документах кодов). Проверенные и принятые документы подвергаются таксировке (количество умножается на цену), и определяются суммы прихода и расхода материалов. Таксировка осуществляется по каждой строке документа, а в лимитно-заборных картах таксируется итог по каждому номенклатурному номеру материалов.

При обработке первичных документов на первых экземплярах бухгалтерией проставляются учетные коды видов операции, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов по счетам потребителям. После этого первичные документы передаются соответствующим исполнителям: приходные документы с приложенными к ним счетами-фактурами, платежными требованиями и т.п. – для учета приобретения и заготовления производственных запасов, а расходные документы — для учета затрат на производство строительно-монтажных работ и на другие цели.

На основании первичных документов по складам и кладовым ведут накопительные ведомости. Их открывают на каждый месяц и ведут их в разрезе материально ответственных лиц. В приходную часть накопительной ведомости переносят остатки на начало месяца по каждой учетной группе материальных ценностей из накопительной ведомости за прошлый месяц. Затем в накопительную ведомость записывают данные о поступивших и выбывших материалах на основании принятых реестров формы № М-13. В конце месяца отдельно по приходу и расходу подсчитывают обороты и выводят остатки.

Остатки материалов по их учетным группам и материально ответственным лицам, указанные в накопительных ведомостях, сверяются с остатками, полученными в книге (ведомости) остатков на складе (форма № М-14). Эти остатки должны совпадать, так как записи в указанные регистры аналитического учета производятся на основании одних и тех же документов.

По истечении месяца в бухгалтерию поступают также от начальников участков, прорабов (мастеров) материальные отчеты формы № М-19 с приложенными к ним первичными документами, которые подвергаются проверке и обработке.

Синтетический учет движения материалов ведется бухгалтерией в денежном выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри них — по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов.

В соответствии с Планом счетов вся информация о наличии и движении материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей), принадлежащих строительной организации по праву собственности, отражается на счете 10 «Материалы». Этот счет активный. По дебету этого счета отражаются суммы материальных ценностей, поступившие на склады (кладовые), а по кредиту их выбытие.

Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» – учитывается наличие и движение: сырья и основных строительных материалов; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных строительных конструкций и деталей (полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий), приобретенных для комплектации строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

10-3 «Топливо» – учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы» – учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.);

10-5 «Запасные части» – учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах, автомобильных шин в обороте. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств;

10-6 «Прочие материалы» – учитывается наличие отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются ни субсчете 10-3 «Топливо»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

10-8 «Строительные материалы» – используется организациями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительно-монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.);

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту этого субсчета отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

На ЧУП «Лидская ПМК» для учета строительных материалов используется субсчет 10/8 «Строительные материалы».

Учет материалов на ЧУП «Лидская ПМК» различается в зависимости от условий договора, заключенного с заказчиком. В частности, от того, кто приобретает материалы подрядчик или заказчик. Рассмотрим корреспонденцию счетов обоих вариантов в табл. 2.1 и 2.2.

1. Материалы приобретает подрядчик

В этом случае приобретенные строительные материалы подрядчик отражает у себя на счете 10/8 «Строительные материалы». Затем их стоимость списывается на затраты по выполнению договора с заказчиком (рис. 2.1).

Рис. 2.1 Поставка строительных материалов подрядчиком

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по учету материалов ЧУП «Лидская ПМК» (приобретение материалов подрядчиком)

2. Материалы и оборудование приобретает заказчик

Условиями договора может быть предусмотрено обеспечение строительства материалами заказчиком (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Поставка строительных материалов заказчиком при подрядном способе строительства

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов по учету материалов ЧУП «Лидская ПМК» (приобретение материалов заказчиком)

На отдельные виды строительных материалов (цемент, гравий, щебень, песок строительный, лакокрасочные материалы и ряд других материалов) установлены нормы естественной убыли.

Естественная убыль — это уменьшение массы товара, являющееся следствием физико-химических свойств материалов, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых средств защиты материалов от потерь при транспортировке и хранении. Она происходит по причинам: усуш- ки, выветривания, распыления, утечки; разлива при перекачке и отпуске жидких материалов. К естественной убыли относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов.

Некоторые виды строительных материалов при их транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом, а также при их хранении подвергаются бою и лому из-за непрочной транспортной тары, плохого состояния автомобильных дорог, низкого уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ и др.

Потери материалов по причине естественной убыли списываются по установленным нормам только при наличии их недостачи, выявленной в процессе проведения инвентаризации и на основании надлежаще оформленных документов.

Нормы естественной убыли не устанавливаются на материалы: учитываемые в единицах, отличающихся от массы; транспортируемые или хранящиеся в герметической таре; легко поглощающие влагу при перевозке водным транспортом; принимаемые и отпускаемые организацией в таре или упаковке первого продавца без взвешивания; имеющие производственные дефекты, указанные в нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ). Нормы боя (потерь) строительных материалов при транспортировке установлены в процентах от массы, дифференцированы от вида транспорта.

Порядок выявления, документального оформления и списания потерь в пределах норм естественной убыли и норм боя, лома, порчи товаров при транспортировке определяется Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285, и договором поставки.

На некоторые виды материалов нормы естественной убыли установлены при разгрузке их из транспортных средств, при операциях на складе в течение года.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности строительные организации обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Работу по проведению инвентаризации осуществляет инвентаризационная комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации. До начала проведения инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию все документы по приходу и расходу и дать расписку об этом в инвентаризационной описи.

В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей по форме № инв.-3. Они составляются по местам хранения и материально ответственным лицам. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерии. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости по форме инв.-19. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. Принятые решения утверждаются руководителем организации и отражаются в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Ø   излишек материальных ценностей в соответствие с решением руководителя приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты организации;

Д-т счета 10/8 " Строительные материалы"

К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Недостачи материальных ценностей по результатам инвентаризации отражаются записью:

Д-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т счета 10/8 "Строительные материалы".

Недостача материальных ценностей и их порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списывается на себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т счета 20 "Основное производство"

К-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостача материальных ценностей, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи материальных ценностей и их порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые результаты.

Основанием для отнесения на финансовые результаты обнаруженных недостач имущества и порчи сверх норм естественной убыли могут служить:

Ø   решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;

Ø   заключения отдела технического контроля организации или соответствующих специализированных организаций о порче ценностей не по вине субъекта хозяйствования.

При возмещении недостач материальных ценностей за счет средств установленного виновного лица, а при его отсутствии – за счет средств организации сумма возмещения включается в объект обложения налогом на добавленную стоимость и производится начисление налога с отражением в учете:

Д-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

При внесении суммы недостачи в кассу или на счета в банке и при удержании стоимости недостач из заработной платы виновных лиц делают следующие записи:

Д-т счета 50 "Касса",

Д-т счета 51 "Расчетный счет",

Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и одновременно на соответствующую долю разницы между взыскиваемой суммой и ее фактической стоимостью;

Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»)

К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

При наличии излишков и недостач материальных ценностей строительная организация может произвести взаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, гвозди строительные), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственного лица. В этом случае недостача гвоздей строительных одного размера может быть списана за счет излишка гвоздей строительных другого размера. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

Переоценка материальных ценностей проводится, как правило, по решениям Совета Министров Республики Беларусь в связи с изменением цен и тарифов. Остатки материальных ценностей, подлежащих переоценке, подвергаются инвентаризации.

Для отражения сумм разниц от переоценки товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный фонд». По дебету этого счета отражают начисление сумм уценки, а по кредиту — начисление сумм дооценки.

На сумму дооценки в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т счета 10/8 "Строительные материалы"

К-т счета 83 "Добавочный фонд".

Предприятия всех форм собственности имеют право по своему усмотрению проводить дооценку материальных ценностей, однако результаты переоценки относятся на финансовые результаты (счет 92 «Внереализационные доходы и расходы») [9, с. 171-189, с. 194-202, с. 240-250].

Следует отметить, что в настоящее время нормативного документа, регулирующего порядок бухгалтерского учета строительных материалов, приобретаемых заказчиком, подрядчиком, генподрядчиком, субподрядчиком, нет. По мнению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, «если материалы для строительства приобретает сам заказчик, то в этом случае материалы остаются собственностью заказчика. Строительные материалы, передаваемые заказчиком подрядчику для выполнения работ, являются собственностью заказчика (в данном случае имеется в виду заказчик объекта строительства) и включаются заказчиком в объем капитальных вложений (в стоимость сооружаемого объекта) на основании актов выполненных работ подрядчика. Подрядчик полученные от заказчика материалы учитывает на забалансовом счете и, соответственно, не включает в объем выполненных работ для налогообложения (стоимость этих материалов включается подрядчиком в объем выполненных работ лишь для статистической отчетности). Данное разъяснение распространяется только при передаче строительных материалов заказчиком объекта строительства подрядчику».

«Передача генподрядчиком субподрядчику строительных материалов, приобретенных самостоятельно, является для генподрядчика доходом и отражается в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 89, на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Доход, полученный генподрядчиком, подлежит налогообложению в установленном законодательством порядке. Субподрядчик полученные материалы приходует на балансовых счетах учета материальных ценностей, включает в акт выполненных работ в общеустановленном порядке и списывает на себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами».

Если следовать рекомендациям, приведенным в Разъяснении № 04-1-16/517, то приобретенные строительные материалы генеральный подрядчик должен отражать как покупной товар на счете «Товары». Но реализацию покупного товара отражают на счете « Реализация», а не на счете «Операционные доходы и расходы». Кроме того, такой подход является не совсем корректным, поскольку не учитывает требований пункта 8 Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998г. 1450: выполнение обязанностей заказчика по работам, на которые генеральным подрядчиком заключен договор субподряда, возлагается на генерального подрядчика, а обязанностей подрядчика – на субподрядчика.

В дополнение к вышеизложенному отметим, что в качестве существенного условия в договоре подряда должна указываться цель (цели) приобретения товара: для собственного производства и (или) потребления, вывоза из Республики Беларусь, оптовой и (или) розничной торговли, переработки на давальческих условиях, поставки для государственных нужд или по установленным Советом Министров Республики Беларусь квотам.

Передав материалы субподрядчикам, генподрядчик должен учитывать их у себя на балансе на счете 10/8 «Строительные материалы». Такой подход при отражении строительных материалов, приобретенных генподрядчиком, предусмотрен в Российской Федерации.

Большинство счетов бухгалтерского учета на ЧУП «Лидская ПМК» Гродненского ОПС автоматизированы, в частности, 01, 02, 08, 50, 60, 62, 70, 71, 76, 97 при помощи программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Следует отметить, что автоматизация учета в организации начата в феврале 2005 года и продолжается в текущее время. Также, при помощи программы «1С: Бухгалтерия 7.7» можно организовать эффективный складской учет.

Комплекс задач по учету материальных ценностей является объемным как по числу используемых входных документов, так и по объему выходной информации. При организации АРМ на складском уровне появляется возможность оперативной обработки информации. Так при оприходовании материальных ценностей на склад кладовщик, используя справочник номенклатуры-ценника материалов автоматически разносит данные о приходе по карточкам складского учета (номер документа, код основного счета, номер склада, код материала, цена, количество, сумма) и формирует приходный ордер. При отпуске материалов со склада в производство в карточках складского учета кладовщик отмечает расход и формирует соответствующий документ (лимитно-заборную карту, накладную-требование на отпуск). Одновременно в бухгалтерии на АРМ по учету материальных ценностей появляется информация об изменениях в наличии материалов.

Движение по счету 10 «Материалы» является значительным, следовательно, организации нужно произвести его автоматизацию в ближайшем будущем, что значительно облегчит труд учетных работников, повысит его оперативность, а также контроль за движением материалов.

2.3 Методика учета незавершенных работ и выполненных этапов работ

К незавершенному строительному производству относят работы, выполненные подрядной организацией и не сданные заказчикам. Состав незавершенного строительного производства зависит от принятого порядка расчетов с застройщиками-заказчиками. У генерального подрядчика незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договоров на строительство.

При расчетах с застройщиками-заказчиками по мере выполнения отдельных этапов работ к незавершенному строительному производству относятся работы по этапам до полного их завершения и сдачи.

В субподрядных организациях работы, выполняемые по договорам с генеральными подрядными организациями, учитываются в незавершенном производстве до сдачи им законченного комплекса работ.

Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной стоимости на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ. Незавершенное строительное производство учитывается на счете 20 «Основное производство» по фактическим затратам. В связи с тем что в затратах генерального подрядчика есть работы, оплаченные им субподрядчикам по договорной стоимости, незавершенное строительное производство генподрядчика числится в смешанных оценках: по работам, выполненным собственными силами, — по фактической себестоимости, а по работам, принятым от субподрядчиков, — по договорной стоимости.

Выполненные объемы строительно-монтажных работ отражаются по сметной стоимости. Такая оценка необходима для расчетов с заказчиками и субподрядчиками, отражения в отчетности выполненных объемов строительно-монтажных работ и для определения финансового результата от реализации работ. Кроме этого, данные о выполненных объемах строительно-монтажных работ по сметной стоимости необходимы нанимателю также для определения плановой численности работников, фонда заработной платы, средней выработки и других показателей работы строительной организации. С этой целью после их выполнения осуществляется документальное оформление этих работ.

Для определения количества выполненных объемов строительно-монтажных работ на каждом объекте строительства ведется журнал учета выполненных работ по форме КС-6. Журнал учета выполненных работ по форме № КС-6 ведет исполнитель работ (прораб, мастер). Он открывается производственно-техническим (плановым) отделом строительной организации и передается исполнителю работ. Выполненные объемы работ учитываются в этом журнале исполнителями работ на основании замеров в натуре конструктивных элементов или видов работ.

Данные этого журнала используются для определения выполненного объема строительно-монтажных работ, сметной стоимости незавершенного строительного производства, нормативного расхода материалов при их списании с помощью материальных отчетов по форме № М-19 и для осуществления контроля за правильностью объемов работ, указанных в нарядах на заработную плату.

На основании журнала учета выполненных работ по форме № КС-6 ежемесячно составляется справка о сметной стоимости выполненных работ и затрат. Она составляется по каждому объекту строительства в отдельности. Выполненные работы и затраты в справке отражаются исходя из договорной стоимости.

Порядок расчетов за выполненные строительные работы определяется условиями подрядных торгов или соглашением сторон и устанавливается договором подряда. За отчетный период может быть принят месяц либо период времени, необходимый для строительства объекта или выполнения строительных работ, либо выполненный этап (комплекс) строительных работ. Расчеты производятся на основании подписанных заказчиком справок о сметной стоимости выполненных работ и затрат. Строительные организации, выполняющие работы долгосрочного характера и осуществляющие расчеты с заказчиками по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, для этих целей могут использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке. В бухгалтерском учете ЧУП «Лидская ПМК» делается следующая запись:

Д-т счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

К-т счета 90/7 "Реализация работ и услуг в других производствах и хозяйствах".

Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списываются следующей записью:

Д-т счета 90/7 "Реализация работ и услуг в других производствах и хозяйствах"

К-т счета 20 "Основное производство".

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают следующей записью:

Д-т счета 51 "Расчетный счет"

К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражается следующей записью:

Д-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списывается на сумму ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Строительные организации для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы кроме счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные работы и оказанные услуги, а по кредиту — полученные суммы по оплаченным счетам. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты отражают в учете следующими записями:

Д-т счета 51 "Расчетный счет"

К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

2.4 Аналитический учет оборотных материальных активов

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов. Для обеспечения сохранности материальных ценностей строительные предприятия имеют центральные склады, на строительных площадках приобъектные склады и кладовые. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, средствами механизации и весоизмерительными приборами.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, на стеллажах и полках для того, чтобы обеспечить быструю приемку, отпуск и проверку наличия. На каждый номенклатурный номер материала выписывается материальный ярлык, который прикрепляется к местам хранения материалов. В нем указывается наименование материала, номенклатурный номер, марка, сорт, размер, единица измерения, цена, лимит наличия материала.

Сохранность материальных ценностей на складах обеспечивают заведующие складами (кладовщики), с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности.

Заведующие складами (кладовщики) должны иметь список материально ответственных лиц, которым разрешается получение материальных ценностей со складов. Они ведут сортовой количественный учет движения материальных ценностей, т.е. учет в натуральном выражении. Порядок учета материалов на складах зависит от применяемого метода.

Учет материалов на складах ЧУП «Лидская ПМК» ведется с помощью материальных отчетов по форме № М-19 (приложение Ш).

На производстве строительно-монтажных работ основными материально ответственными лицами являются прорабы и мастера, которые по окончании отчетного месяца представляют в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, материальные отчеты по форме № М-19. которые являются регистрами аналитического учета всех материалов, имеющихся на балансе строительного предприятия. Они представляют собой регистр аналитического учета в форме комбинированной оборотной ведомости, в которой отражается движение материалов в натуральных и денежных измерителях. В отчетах отражаются материалы, имеющиеся в приобъектной кладовой, независимо от того, было или нет по ним движение в отчетном месяце. При сдаче отчета в бухгалтерию к нему прилагаются оправдательные документы (по приходу и расходу).

Материальные отчеты по форме № М-19 могут вестись и на складах, однако в отличие от отчетов строительных участков они составляются только по номенклатуре тех материалов, по которым в отчетном месяце было движение. Он составляется ежемесячно материально ответственным лицом отдельно по каждому объекту строительства в натуральных измерителях. Ведение аналитического учета материалов в целом по организации в одном регистре недопустимо, так как это противоречит требованиям Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», в частности ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств». Проведение инвентаризации в строительстве само по себе является очень сложным и трудоемким процессом из-за огромной номенклатуры строительных материалов, конструкций, деталей и т.д., а также сложности способов обмера фактически имеющихся в остатках и уложенных в дело материалов. В случае учета материалов, расположенных на разных объектах строительства, в одном регистре проведение инвентаризации становится просто невозможным, что создает предпосылки для хищений, и другого непроизводительного использования материальных ценностей.

Отчет по форме М-19 представляет собой оборотную ведомость, где отражаются: наименование материалов и их номенклатурный номер; единица измерения и цена; остаток материалов на начало месяца; приход за месяц из центрального склада, от поставщиков, в порядке внутреннего перемещения, поступление из других источников, итого по приходу; расход материалов на объекты строительства, в порядке внутреннего перемещения, реализация на сторону, отпуск вспомогательным производствам и др., всего по расходу; остаток материалов на конец месяца. Вся информация об остатках и движении материалов формируется в натуральных и денежных измерителях.

Расход материалов на строительные объекты в соответствии с производственными нормами на фактический объем выполненных работ отражается в материальном отчете по форме М-19 без предварительного оформления расхода материалов первичными документами. Данные о количестве израсходованного материала берутся из графы «Списать на себестоимость» формы М-29.

По окончании месяца материальный отчет по форме М-19 вместе с приложенными к нему первичными документами (товарно-транспортными накладными, накладными-требованиями, актами и др.) передаются материально ответственным лицом в бухгалтерию.

После проверки правильности данных о движении материалов в натуральных единицах измерения бухгалтер расценивает материальный отчет, подсчитывает итоги по каждой графе и строке и переносит их в книгу К-39.

В отличие от учета материалов на ЧУП «Лидская ПМК» с использованием материального отчета по форме М-19, наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материальных средств на складах является оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Основные принципы оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов следующие:

Ø  оперативность и достоверность количественного учета на складах, который ведут заведующие складами (кладовщики) на карточках складского учета;

Ø  постоянный контроль работников бухгалтерии непосредственно на складах (кладовых) за правильным ведением карточек складского учета;

Ø  осуществление бухгалтерией учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения — складов (кладовых), материально ответственных лиц и групп материалов;

Ø  систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

При этом методе сортовой количественный учет материалов ведут заведующие складами (кладовщики) в карточках складского учета материалов по форме № М-12. Карточки открываются бухгалтерией, в них записывают номер склада, наименование материала и другие данные и затем под расписку передаются заведующему складом (кладовщику). Для этих целей ведется реестр выдачи карточек по произвольной форме.

Карточки хранятся на складах в специальных картотечных ящиках, в разрезе групп и подгрупп материалов, а внутри их – по номенклатурным номерам. По окончании календарного года все карточки складского учета сдаются в бухгалтерию для хранения в архиве, об этом делается отметка в реестре. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

При отпуске материалов по лимитно-заборным картам такие записи делаются в них. В течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с карточками складского учета, а в конце месяца итоговые данные из этих карт переносятся в карточки складского учета материалов по форме № М-12 (приложение Ч).

По окончании рабочего дня заведующие складами (кладовщики) на основании первичных документов, записанных в карточки складского учета материалов по форме № М-12, составляют в одном экземпляре реестр сдачи документов по форме № М-13, отдельно по приходу и расходу материалов. В нем записывается количество сдаваемых первичных документов, также их номера с указанием общего количества сдаваемых документов по каждой группе материалов и в целом по реестру.

Страницы: 1, 2, 3, 4