Дипломная работа: Организация учета оборотных материальных активов, оценка эффективности их использования

Работник бухгалтерии ежедневно или через определении время (через пять дней, недель) непосредственно на складе проверяет правильность записей в карточках формы № М-12, точность выведенного остатка, а затем в специальной графе карточки расписывается и указывает дату проверки, принимает реестры формы № М-13 с приложенными документами и передает их для дальнейшей обработки в бухгалтерию. Для взаимной связи количественного складского учета с данными бухгалтерского учета по каждому складу в бухгалтерии ведется ведомость учета остатков материалов на складе по форме № М-14, которая на практике получила название сальдовой книги.

В течение месяца сальдовая книга хранится в бухгалтерии и используется для справочных целей. По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) забирает ее в бухгалтерии и переносит из карточек формы № М-12 количественные остатки материалов на конец месяца и передает ее в бухгалтерию. В бухгалтерии количественные остатки таксируют и подсчитывают итоги по группам (подгруппам) материалов и в целом по счету. Общая стоимость остатков материалов по ведомости формы № М-14 на первое число месяца должна быть равна сумме по ведомости формы 10-С по каждому складу (месту хранения). Этот метод учета материалов значительно уменьшает объем учетной работы, повышает ее качество, позволяет оперативно и систематически контролировать запасы и сохранность материальных ценностей на складе.

Аналитический учет незавершенного строительного производства ведется в книге К-39 в разрезе объектов строительства.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ в книге К-39.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных: по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в книге К-16 «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». Записи в книге К-16 производятся в хронологическом порядке, по каждому предъявленному и акцептованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платежного документа. Поступление средств от заказчика отмечается в книге позиционным способом по каждому предъявленному заказчику счету, т. е. по той же строке, по которой был записан предъявленный счет.

Следует отметить, что учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на ЧУП «Лидская ПМК» автоматизирован при помощи программы «1С: Предприятие 7.7» и формирует по счету журнал, оборотно-сальдовую ведомость.

По данным аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтер обобщает возникшую на конец месяца дебиторскую задолженность и контролирует ее погашение в следующем месяце.

3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа состояния и эффективности использования оборотных активов

Основным источником для анализа оборотных активов является бухгалтерский баланс (ф.№1) (приложения А и Г) и в большей степени его второй раздел, где указаны оборотные активы в разрезе их статей, а также разделы пассива баланса, как источники формирования оборотных активов. Бухгалтерский баланс – одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающая в обобщенном виде его средства по составу и направлениям использования (актив) и источниками их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Он характеризует финансовое положение субъекта хозяйствования на отчетную дату, отражая имеющееся у него имущество, собственный капитал и обязательства. Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности. Актив отражает состав, размещение и использование средств организации, а пассив показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому одним из обязательных требований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу, является равенство итога актива итогу пассива.

Для оценки эффективности оборотных средств необходим отчет о прибылях и убытках (ф.№2) (приложения Б и Д), который содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров, работ, услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания ее деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является прибыль или убытки за период.

Для рассмотрения одного из основных элементов оборотных активов необходимо приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5) (приложение В), в котором обобщается и расшифровывается информация об отдельных объектах бухгалтерского учета. Приводимая в нем информация группируется в соответствии с разделами: движение заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; амортизируемое имущество; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; финансовые вложения; справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды (последние два раздела имеют место быть только у организаций потребительской кооперации, как внутриведомственное решение).

При анализе оборотных активов в дипломной работе использовались данные раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность», который содержит информацию о краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной.

Также для анализа оборотных активов, в частности денежных средств используется отчет о движении денежных средств (ф.№4), который в последние десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Данный отчет поясняет изменения, прошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами, – от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Данные отчета о движении денежных средств позволяют оценить соответствие поступления денежных средств необходимому уровню ликвидности организации, проанализировать и дать оценку эффективности движения денежных потоков организации.

Для рассмотрения источников формирования оборотных активов используется отчет о движении источников собственных средств (ф.№3) в котором отражается наличие и движение всех видов источников собственных средств организации: уставного, добавочного, резервного фондов.

К этому отчету прилагается справка (строка 130), на основании которой определяются чистые активы. Данный показатель на счетах бухгалтерского учета не формируется, но он имеет исключительно важное значение для оценки финансового состояния субъекта хозяйствования, так как характеризует степень ликвидности баланса. Чистые активы — это разность между суммами активов организации, принимаемых к расчету, и ее обязательствами, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество субъекта хозяйствования, в состав которого по балансовой стоимости включаются основные средства и нематериальные активы, использующиеся непосредственно в основной деятельности и приносящие доход. Кроме того, второй раздел отчета содержит справку о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования, где отражается сумма полученных средств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков и т.п.

Также для анализа оборотных активов могут использоваться различные формы статистической отчетности, данные бухгалтерского учета, пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, данные первичных документов, нормативно-справочная информация, дополнительная информация и т.п.

Проводя анализ оборотных активов, необходимо их различать по роли в создании продукта — оборотные средства в сфере обращения и оборотные средства в сфере производства. К оборотным средствам в сфере обращения относятся активы, обслуживающие процесс реализации: готовая продукция, товары, денежные средства, товары отгруженные, дебиторы. Оборотные средства, относящиеся к сфере производства, включают производственные запасы материальных ценностей и незавершенное производство.

Оборотные средства занимают большой удельный вес в общей сумме средств, которыми располагает организация. От рациональности их размещения и эффективности использования в большей мере зависит успешный результат работы субъекта хозяйствования. Поэтому в процессе анализа изучается структура оборотных активов, а также и отдельные их группы, оказывающие наиболее существенное влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость организации.

Для стабильного, хорошо отлаженного производства и реализации продукции характерна и стабильная структура оборотных активов. Существенные ее изменения нежелательны, а если они имеют место, то означают перераспределение вложенных средств между отдельными видами оборотных активов. Одной из причин такого положения могут быть и инфляционные процессы. Инфляция действует как налог. Это гораздо более опустошительный налог, чем любой другой, вводимый законодателями. Он ведет к снижению реальной стоимости оборотных активов, прибыли, спроса на капитал. В условиях инфляции возрастают неопределенность и риск, которым подвержена деятельность любого субъекта хозяйствования. Это увеличивает его зависимость от внешних источников финансирования. Последствия изменения цен на финансовое положение субъекта хозяйствования зависят как от темпов инфляции, так и от состава активов и пассивов. Поэтому аналитику надо учитывать следующее: с инфляционным изменением цен связана оборачиваемость оборотных фондов: чем медленнее их оборачиваемость, тем больше будет завышена прибыль, если для оценки оборотных активов не применяется метод ЛИФО; важным в период инфляции является распределение активов и пассивов на денежные и неденежные, так как вложения в денежные активы будут вести к потере покупательной способности, а к ее повышению будет вести рост денежных пассивов, так как выгодно занимать деньги во время инфляции; важное значение имеют и способы финансирования – чем больше долга под фиксированные проценты и чем больше срок, тем лучше защита от потерь покупательной способности и больше возможность получения выгод от прироста подобных долгов.

Причины и следствия изменения структуры по отдельным статьям оборотных активов различны. Так, увеличение удельного веса производственных запасов может означать их накопление вследствие наличия неликвидов, сознательного накопления в связи с перебоями в снабжении и инфляционными процессами и по другим причинам. Следствия потеря потребительных свойств продукции из-за некачественного сырья, снижение цены, убытки.

Уменьшение удельного веса вложений средств в производственные запасы и незавершенное производство может приводить к дефициту отдельных видов сырья и перебоям в процессе производства, к недогрузке производственных мощностей, падению объемов производства и реализации, убыткам.

Финансовое состояние, ликвидность и платежеспособность организации в большей степени зависят от уровня деловой активности, оптимальности использования оборотных средств, оценки их величины и структуры. В связи с тем, что оборотные средства формируют основную долю ликвидных активов фирмы, их величина должна быть достаточной для обеспечения ритмичной и равномерной работы организации и — как следствие — получения прибыли. Использование оборотных средств в хозяйственной деятельности должно осуществляться на уровне, минимизирующем время и максимизирующем скорость обращения оборотных средств и превращения их в реальную денежную массу для последующего финансирования и приобретения новых оборотных средств. Потребность в финансировании пропорционально зависит от скорости оборота активов.

Чем ниже оборачиваемость оборотных средств, тем больше потребность в привлечении дополнительных источников финансирования, так как у организации отсутствуют свои денежные средства для осуществления хозяйственной деятельности. Таким образом, показатели оборачиваемости оборотных средств тесно связаны с платежеспособностью и ликвидностью структуры бухгалтерского баланса.

В практике анализа для оценки оборотных активов применяют разнообразные коэффициенты оборачиваемости, которые могут быть определены как по всем оборотным средствам фирмы в целом, так и по отдельным составляющим этих средств элементам или их группам.

Наличие и эффективность оборотных активов определяются и анализируются непосредственно по данным бухгалтерского баланса. Изменение остатков оборотных активов в целом и по их отдельным группам и элементам является следствием непрерывности производственного цикла, в процессе которого запасы потребляются, а их возобновление и пополнение возможно только в результате продажи продукции (работ, услуг) и получения денежных средств.

В результате ускорения оборота высвобождаются вещественные элементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства, а, следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Высвобожденные денежные ресурсы откладываются на расчетном счете организаций, в результате чего улучшается их финансовое состояние, укрепляется платежеспособность.

Общие и частные показатели, характеризующие эффективность использования оборотных активов и деловой активности организации представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1 Коэффициенты эффективности использования оборотных активов

Анализ оборотных активов проводится не только для оценки изменений в имущественном положении организации, но и ликвидности баланса. Для проведения анализа ликвидности баланса рассчитываются коэффициенты ликвидности, методика расчета которых представлена в таблице 3.2. Коэффициент текущей ликвидности рассчитываем в соответствии с рекомендациями Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности от 14.05.2004 года №81/128/65.

Таблица 3.2 Показатели оценки ликвидности организации

Для оценки влияния оборотных активов на ликвидность организации следует рассчитать их влияние через коэффициент текущей ликвидности. Факторы изменения коэффициента текущей ликвидности представим в виде рис. 3.2.

Расчет факторов первого порядка (оборотных активов и краткосрочных обязательств) определяется способом скорректированных показателей, а факторов второго и т.д. порядка (запасов и затрат, готовой продукции и товаров, в том числе налогов по приобретенным ценностям, товаров отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, дебиторской задолженности, денежных средств и финансовых вложений, краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности) приемом долевого участия.

Важным направлением анализа является изучение источников финансирования оборотных активов. Это необходимо для получения ответа на вопрос о рациональности финансирования этих активов, так как оно оказывает прямое.

Рис. 3.2. Структурно-логическая модель факторной системы коэффициента текущей ликвидности влияние на текущее финансовое положение

Проводя анализ источников активов, следует иметь в виду, что источниками долгосрочных активов являются долгосрочные кредиты банка и займы, собственные источники, а источниками оборотных активов, преимущественно краткосрочные кредиты банка, займы, кредиторская задолженность. Однако, следует отметить, что практически возможны случаи финансирования долгосрочных активов и за счет других источников, например, краткосрочных кредитов банка, займов и др.

Деление оборотных активов на собственные и заемные указывает на источники их формирования, рассмотренные выше. Собственные оборотные активы формируются за счет собственного капитала организации. Для нормальной обеспеченности хозяйственной величина собственных оборотных активов устанавливается в пределах 1/3 от величины собственного капитала. Источники формирования оборотных активов в процессе их кругооборота не выделяются. В ходе производства информация о том, за счет каких средств приобретали потребляемое сырье, материалы, топливо и др. не играет роли. Однако система формирования оборотных средств оказывает влияние на ликвидность и оборачиваемость, замедляя или ускоряя их. Рациональное формирование оборотных активов оказывает влияние на ход производства, на финансовые результаты и платежеспособность субъекта хозяйствования.

3.2 Анализ структуры, динамики оборотных активов и источников их формирования

Проведем общую оценку изменений в наличии и структуре оборотных активов по важнейшим их группам в табл. 3.3 и представим на рис. 3.3.

На основании данных табл. 3.3 можно сделать вывод, что сумма оборотных активов в анализируемом периоде увеличилась более, чем в 2 раза или на 108 млн р. Данный рост произошел за счет увеличения по статье «Дебиторская задолженность» или увеличился объем выполненных, но неоплаченных строительных работ, что означает отвлечение средств организации из ее текущей деятельности. Увеличилась доля денежных средств в общей сумме оборотных активов, а именно, на 1,93%, что означает увеличение наиболее мобильной части оборотных активов и положительно влияет на ликвидность оборотных средств. Следовательно, рост оборотных средств можно характеризовать как расширение деятельности предприятия, рост оказанных строительных работ, но с другой стороны, эти выполненные работы не оплачены заказчиком и реальных денег у организации меньше, чем могло бы быть, а это уже отрицательный момент. Чтобы избежать подобной ситуации в будущем, организации можно порекомендовать выполнять работы по предоплате, применять аккредитивную форму расчетов или иметь дело только с платежеспособными и ответственными заказчиками.

Материальные оборотные средства организации представлены только статьей «Сырье, материалы и другие ценности», доля которых на 01.01.2006г. снизилась на 4,17%. Если учесть, что сумма материальных оборотных активов увеличилась на 12 млн р. или на 75%, то снижение их доли в общей сумме оборотных активов произошло за счет изменений по другим статьям оборотных активов.

Таблица 3.3 Наличие, состав и структура оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005 г

Рис. 3.3 Структура оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005г

Большое внимание при анализе оборотных активов должно быть уделено дебиторской задолженности, так по данным табл. 3.3 именно ее увеличение обусловило значительный рост оборотных средств ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС». При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции, работ, услуг организации продают ее, используя формы последующей оплаты. Поэтому дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств.

Проведем изучение состава и структуры дебиторской задолженности по данным второго раздела бухгалтерского баланса (ф.№1), второго раздела приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5) и отчета о задолженности (ф.№ 6-ф) составив табл. 3.4.

Таблица 3.4 Состав и структура дебиторской задолженности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005г

Данные табл. 3.3 и 3.4 свидетельствуют о существенных изменениях в абсолютной сумме дебиторской задолженности. Как положительный момент можно отметить наличие у организации только краткосрочной дебиторской задолженности, что позволяет предположить, что данная задолженность будет погашена до того как произойдет ее значительное обесценивание. Структура дебиторской задолженности представлена в анализируемом периоде только расчетами с покупателями и заказчиками. Отметим наличие просроченной дебиторской задолженности у организации, что значительно увеличивает риск не оплаты и отрицательно влияет на платежеспособность организации и как положительный момент — снижение ее доли на 01.01.2006г. на 35,15%.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо сравнить суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Данные табл. 3.4 свидетельствуют об увеличении в анализируемом периоде у ЧУП «Лидская ПМК» дебиторской задолженности в 2 раза, а кредиторская задолженность увеличилась в 3,5 раза. Следует отметить, что на 01.01.06г. дебиторская задолженность на 91 млн р. (158-67) превышает кредиторскую задолженность. Такая ситуация влечет за собой ухудшение финансового положения, так как покупатели и заказчики ЧУП «Лидская ПМК» использует его средства как коммерческий кредит, а в это время у организации наблюдается снижение собственных оборотных средств и планируется воспользоваться кредитом банка. В данной ситуации организации следует порекомендовать уделять больше внимания соблюдению расчетно-платежной дисциплины и, по возможности, использовать в своих расчетах с заказчиками предоплату.

Используя данные бухгалтерского баланса (ф.№1), проанализируем источники формирования оборотных активов, составив табл. 3.5.

Данные табл. 3.5 показывают, что за счет собственных средств на 01.01.2005г. покрывалось 77,91% оборотных активов, а на 01.01.2006г. этот показатель составил 65,46%, что на 12,44% меньше. Достаточно высокая доля собственных средств в покрытии оборотных активов объясняется прибыльностью организации и отсутствием необходимости в кредитах банка и займах. Но следует отметить, что в 2005 году предприятие получило незначительную прибыль от реализации, что сразу же оказало влияние на долю собственных средств в формировании оборотных активов.

В качестве недостающих источников организацией была привлечена кредиторская задолженность (в основном поставщикам и подрядчикам). С одной стороны, задолженность поставщикам по существу представляет собой коммерческий кредит, по которому не требуется обеспечения и который почти бесплатный. С другой стороны, доля заемных средств, в частности, кредиторской задолженности в формировании оборотных активов в анализируемом периоде возросла на 12,44%, что увеличивает его зависимость от внешних кредиторов.

Таблица 3.5

Источники формирования оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005г., млн. р

3.3 Анализ эффективности использования оборотных активов

Финансовое положение организации во многом зависит от эффективности использования оборотных средств. Чем быстрее оборотные средства пройдут кругооборот, тем больше продукции получит и реализует организация при наличии одной и той же суммы оборотных активов. Задержка оборачиваемости требует дополнительных вложений и может вызвать значительное ухудшение экономики организации.

На основании данных бухгалтерского баланса (ф.№1), отчета о прибылях и убытках (ф.№2), приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5) ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005годы в табл. 3.6 рассчитаем общие и частные показатели оборачиваемости оборотных активов.

Таблица 3.6 Коэффициенты эффективности использования оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг.

На основании данных табл. 3.6 можно сделать вывод, что эффективность использования оборотных активов в 2005 году снизилась, об этом свидетельствует замедление оборачиваемости всех оборотных средств, дебиторской задолженности, денежных средств и финансовых вложений. Замедление оборачиваемости означает, что вложенные в оборотные активы деньги стали «обналичиваться» на 0,2 раза меньше, а на один оборот стало приходиться на 5 дней больше. Замедление оборачиваемости оборотных активов требует дополнительного привлечения средств в сумме 6,66 млн р.

Как положительный момент отметим ускорение оборачиваемости материальных оборотных активов. Это обусловлено тем, что в 2004 году в материальные оборотные активы кроме сырья и материалов включалась статья «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги». Следовательно, эффективность использования материальных оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК» в 2005 году возросла.

В табл. 3.7 проведем анализ факторов 1 (выручки от реализации и средней величины оборотных активов) и 2 порядка (средних остатков материальных оборотных активов) на оборачиваемость оборотных активов в разах. Для этого определим скорректированную оборачиваемость оборотных активов: 381/140= 2,7 оборота.

На основании данных табл. 3.7 можно сделать вывод, что рост средней величины оборотных активов привел к замедлению оборачиваемости оборотных активов на 1,1 оборотов. Изменение материальных оборотных активов оказало влияние в сторону ускорения оборачиваемости оборотных активов. Рост суммы выручки от реализации обусловил ускорение оборачиваемости оборотных активов на 0,9 раза.

Таблица 3.7 Расчет влияния факторов на коэффициент оборачиваемости оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг

Основными факторами, влияющими на замедление или ускорение оборачиваемости оборотных активов организации, являются: масштаб ее деятельности (малый бизнес, средний, крупный); характер бизнеса или деятельности, т.е. отраслевая принадлежность субъекта хозяйствования (торговля, промышленность, строительство и т.д.); длительность производственного цикла (количество и продолжительность технологических операций по производству продукции, оказанию услуг, выполнению работ); количество и разнообразие потребляемых видов ресурсов; география потребителей продукции, поставщиков и смежников; система расчетов за товары, работы, услуги; платежеспособность клиентов; качество банковского обслуживания; темпы роста производства и реализации продукции; доля добавленной стоимости в цене продукта; учетная политика организации; квалификация менеджеров; инфляция.

Одной из главных целей любого субъекта хозяйствования по нашему мнению является стремление к повышению эффективности использования его оборотных активов. Улучшение использования оборотных активов позволяет без дополнительных финансовых ресурсов увеличить объем хозяйственной деятельности, а высвобождаемые средства направить на расширение своей текущей деятельности. Более эффективное использование оборотных активов способствует сокращению расходов по их кругообороту, в частности по статьям расходов (себестоимости), что является важным фактором повышения рентабельности. Важнейший фактор повышения эффективности использования оборотных активов — ускорение их оборачиваемости. Ускорение оборачиваемости оборотных активов ведет не только к уменьшению, потребности в них, но и способствует укреплению финансового состояния организаций, своевременному и даже досрочному накоплению денежных резервов для погашения платежей, снижению расходов и, в конечном счете повышению рентабельности хозяйства. Резервы и пути ускорения оборачиваемости оборотных активов организаций зависят от двух факторов: объема оборота и размера самих оборотных активов. Чем больше оборот при данной сумме оборотных активов и чем меньше сумма оборотных активов при данном объеме оборота, тем выше оборачиваемость оборотных активов субъектов хозяйствования.

Основными направлениями ускорения оборачиваемости оборотных активов организаций являются: сокращение продолжительности производственного цикла; правильная организация работы по материально-техническому обеспечению; недопущение образования излишних и ненужных запасов; изучение платежеспособности покупателей и своевременные меры по взысканию дебиторской задолженности; улучшение претензионной работы, применение установленных законом или обусловленных договором экономических санкций к неаккуратным плательщикам; сокращение сроков оборачиваемости по всем фазам кругооборота средств; предотвращение использования собственных оборотных средств на внеплановые цели.

На каждой организации имеются конкретные резервы повышения эффективности использования оборотных активов, ускорения их оборачиваемости. Проведенный анализ показал, что замедление оборачиваемости оборотных активов исследуемой организации связано с ростом в 2005 году суммы дебиторской задолженности, то есть организации можно рекомендовать выполнять строительные работы по предоплате, отдавать предпочтение платежеспособным заказчикам и заказчикам, которые зарекомендовали себя как ответственные плательщики.

3.4 анализ влияния оборотных активов и эффективности их использования на результаты хозяйственной деятельности организации

На основании данных бухгалтерского баланса (ф.№1) ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005 годы рассчитаем показатели ликвидности организации в табл. 3.8.

Таблица 3.8 Показатели ликвидности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» в 2005г

Данные табл. 3.8 показывают, что несмотря на снижение коэффициентов ликвидности они остаются достаточно высокими, это означает, что средства организации ликвидны, а сама организация платежеспособна и финансово устойчива. Коэффициент абсолютной ликвидности на 01.01.2006г. снизился на 0,038. Это означат, что к 01.01.2006г. организация своими денежными средствами и финансовыми вложениями сможет погасить 11,9% краткосрочных обязательств при рекомендуемом значении в 15-20%. Коэффициент промежуточной ликвидности снизился на 1,207, но все равно остался выше своего рекомендуемого значения более чем в три раза (0,7-0,9). Коэффициент текущей ликвидности выше своего нормативного значения более чем в 2 раза (норматив по строительству 1,2). Это означает, что при необходимости организация может погасить свои краткосрочные обязательства за счет реализации оборотных средств, а точнее их меньшей половины.

В табл. 3.9 рассчитаем влияние факторов первого (оборотных активов и краткосрочных обязательств) и второго (элементы оборотных активов и краткосрочных обязательств) порядка на коэффициент текущей ликвидности при помощи способа скорректированных показателей и долевого участия. Скорректированный показатель коэффициента текущей ликвидности получается от деления суммы оборотных активов на 01.01.2005г. на сумму краткосрочных обязательств на 01.01.2006г и равен 1,284 (86/67).

Таблица 3.9 Расчет влияния факторов на коэффициент текущей ликвидности ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг

Расчет влияния факторов на коэффициент текущей ликвидности, произведенный в табл. 3.9 показал, что на снижение данного коэффициента положительное влияние оказало изменение оборотных активов, особенно рост дебиторской задолженности и отрицательное – рост суммы краткосрочных обязательств, представленных кредиторской задолженностью.

Эффективность использования оборотных средств заключается не только в ускорении их оборачиваемости, но и в снижении себестоимости продукции за счет экономии натурально-вещественных элементов оборотных средств (запасов и затрат). Поскольку обобщающими показателями эффективности работы организаций служат величина прибыли и уровень общей рентабельности, следует определить влияние использования оборотных средств на эти показатели (табл. 3.10, 3.11, 3.12).

В табл. 3.10 рассчитаем влияние факторов (прибыли отчетного периода и средней величины оборотных активов) на коэффициент рентабельности оборотных активов, используя прием скорректированных показателей.

Таблица 3.10 Расчет влияния факторов на коэффициент рентабельности оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг

Данные табл. 3.10 показывают, что рентабельность оборотных средств в 2005 году уменьшилась на 5%. Изменение суммы оборотных активов в 2005 году оказало отрицательное влияние на рентабельность оборотных активов, а именно на 8,6%. Рост прибыли отчетного периода на 5 млн р. позволил вырасти рентабельности оборотных активов на 3,6%.

В табл. 3.11 рассчитаем влияние факторов (рентабельности продаж и оборачиваемости оборотных активов в разах) на коэффициент рентабельности оборотных активов при помощи интегрального приема. Следует отметить, что для сопоставимости данных рентабельность продаж в табл. 3.11 рассчитана по отношению к прибыли отчетного периода.

Таблица 3.11 Расчет влияния факторов на коэффициент рентабельности оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг

Из произведенных в табл. 3.11 расчетов сделаем вывод, что отрицательное влияние на рентабельность оборотных активов оказало снижение рентабельности продаж на 3,4% и замедление оборачиваемости на 1,6%.

В табл. 3.12 рассчитаем влияние факторов (оборотных активов и их рентабельности) на прибыль отчетного периода при помощи способа абсолютных разниц.

Таблица 3.12 Расчет влияния факторов на прибыль отчетного периода ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» за 2004-2005гг

Данные табл. 3.12 показывают, что основное влияние на прибыль отчетного периода оказал рост средней величины оборотных активов и отрицательное влияние – снижение рентабельности оборотных активов.

Следовательно, для повышения эффективности использования оборотных активов организации следует повышать свою прибыль, снижая себестоимость. Необходимым условием снижения себестоимости продукции, роста прибыли и рентабельности является эффективное управление материальными ресурсами, поскольку они, как правило, занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Эффективное управление материальными ресурсами предполагает решение следующих задач: оптимизация общего размера и структуры материальных ресурсов; минимизация затрат, связанных с их доставкой, хранением и обслуживанием; обеспечение эффективного контроля за их сохранностью и движением.

От оптимальной доли запасов в структуре активов в значительной степени зависят конечные результаты деятельности организации. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, сократить затраты на хранение, высвободить из оборота часть капитала.

Заключение

Данные бухгалтерского учета материальных оборотных активов должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности. Анализ оборотных средств субъекта хозяйствования является составной частью анализа финансового состояния, а повышение эффективности их использования позволяет извлечь больше прибыли из имеющихся у организации ресурсов. Таким образом, дипломная работа написана на актуальную тему и состоит из введения, трех глав и заключения.

Дипломная работа написана на практических данных ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС». Главной целью ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» является деятельность по проектированию и строительству зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности и проведению инженерных изысканий для этих целей, направленная на получение прибыли. ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» является частной собственностью Гродненского ОПС, который наделил организацию уставным фондом в размере 825000рублей. Все права и обязанности предприятия, а также виды его деятельности определены и регламентированы уставом.

Проведенный анализ показал, что объемные показатели, такие как объем выполненных строительно-монтажных работ и выручка от их реализации увеличились как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Это значит, что на рост данных показателей оказали влияние не только инфляционные факторы, но и рост объема выполненных строительно-монтажных работ.

Отрицательным моментом является рост уровня себестоимости строительно-монтажных работ на 1,38% и, следовательно, снижение прибыли от реализации на 5 млн р. или в 17 раз по сравнению с прошлым периодом. Основное влияние на прибыль отчетного периода оказала значительная сумма прибыли от операционных доходов и расходов. Внереализационные доходы и расходы были у предприятия только на 01.01.2005г., что говорит о соблюдении им расчетно-платежной дисциплины.

Положительным следует считать рост фондоотдачи на 0,041р. и производительности труда на 1,1 млн р. на 01.01.2006г., что свидетельствует о рациональном использовании средств труда и трудовых ресурсов.

В структуре активов исследуемой организации произошли изменения в сторону снижения доли внеоборотных активов на 9,28% и, соответственно, роста доли внеоборотных активов. Это означает, что увеличилась более мобильная часть активов организации, что положительно влияет на ликвидность ее средств. Рост оборотных активов произошел за счет увеличения доли дебиторской задолженности на 7,85%, что отрицательно влияет на платежеспособность и деловую активность организации, так как в дебиторской задолженности «заморожены» собственные оборотные средства организации.

Как отрицательный момент отметим снижение коэффициента автономии на 0,042 и соответственно рост коэффициентов финансовой зависимости и финансового левериджа. Это означает увеличившуюся зависимость организации от внешних источников финансирования. Положительным считаю рост коэффициента маневренности собственных средств, что означает увеличение в текущей деятельности организации использования собственных оборотных средств на 5,7%, а также отсутствие на 01.01.2006г. просроченной кредиторской задолженности.

Согласно учетной политике ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» на 2004-2005 годы производственные запасы (сырье, материалы) оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, включающей затраты на производство, хранение, транспортировку и другие расходы.

Учет строительных материалов ЧУП «Лидская ПМК» ведется на счете 10/8 «Строительные материалы». Сырье и материалы учитываются в натурально-стоимостном выражении без налога на добавленную стоимость по материально-ответственным лицам. На каждое наименование на складе заведена карточка. Материально-ответственное лицо ежедневно производит записи в карточках на основании приходных и расходных документов и выводит остатки. Бухгалтер по материалам периодически проверяет своевременность и правильность записей в карточках. Проверку записей по всем материалам бухгалтер подтверждает своей подписью по соответствующей строке карточки складского учета.

В качестве направления совершенствования учета материалов и договора подряда рассматривается российский опыт. В частности, рассматривается оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материальных средств на складе, который является более прогрессивным и рациональным по сравнению с учетом при помощи материального отчета М-19, который практикуется на исследуемой организации.

Следует отметить, что большинство счетов бухгалтерского учета на ЧУП «Лидская ПМК Гродненского ОПС» автоматизированы, в частности, 01, 02, 08, 50, 60, 62, 70, 71, 76, 97 при помощи программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Автоматизация учета в организации начата в феврале 2005 года и продолжается в текущее время. Движение по счету 10 «Материалы» является значительным, следовательно, организации нужно произвести его автоматизацию в ближайшем будущем, что значительно облегчит труд учетных работников, повысит его оперативность, а также контроль за движением материалов.

Анализ оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК» показал, что сумма оборотных активов в анализируемом периоде увеличилась более, чем в 2 раза или на 108 млн р. Данный рост произошел за счет увеличения по статье «Дебиторская задолженность» или увеличился объем выполненных, но неоплаченных строительных работ, что означает отвлечение средств организации из ее текущей деятельности. Увеличилась доля денежных средств в общей сумме оборотных активов, а именно, на 1,93%, что означает увеличение наиболее мобильной части оборотных активов и положительно влияет на ликвидность оборотных средств. Материальные оборотные средства организации представлены только статьей «Сырье, материалы и другие ценности», доля которых на 01.01.2006г. снизилась на 4,17%.

Как положительный момент можно отметить наличие у организации только краткосрочной дебиторской задолженности, что позволяет предположить, что данная задолженность будет погашена до того как произойдет ее значительное обесценивание. Структура дебиторской задолженности представлена в анализируемом периоде только расчетами с покупателями и заказчиками. Отметим наличие просроченной дебиторской задолженности у организации, что значительно увеличивает риск не оплаты и отрицательно влияет на платежеспособность предприятия и как положительный момент — снижение ее доли на 01.01.2006г. на 35,15%.

За счет собственных средств на 01.01.2005г. покрывалось 77,91% оборотных активов, а на 01.01.2006г. этот показатель составил 65,46%, что на 12,44% меньше. Достаточно высокая доля собственных средств в покрытии оборотных активов объясняется прибыльностью организации и отсутствием необходимости в кредитах банка и займах. Но следует отметить, что в 2005 году организация получило незначительную прибыль от реализации, что сразу же оказало влияние на долю собственных средств в формировании оборотных активов.

Эффективность использования оборотных средств в 2005 году снизилась. Об этом свидетельствует замедление оборачиваемости всех оборотных средств, дебиторской задолженности, денежных средств и финансовых вложений. Замедление оборачиваемости означает, что вложенные в оборотные активы деньги стали «обналичиваться» на 0,2 раза меньше, а на один оборот стало приходиться на 5 дней больше. Замедление оборачиваемости оборотных активов требует дополнительного привлечения средств в сумме 6,66 млн р.

Как положительный момент отметим ускорение оборачиваемости материальных оборотных активов. Это обусловлено тем, что в 2004 году в материальные оборотные активы кроме сырья и материалов включалась статья «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги». Следовательно, эффективность использования материальных оборотных активов ЧУП «Лидская ПМК» в 2005 году возросла.

На основании проведенного выше анализа следует, что основное внимание организация должна уделяться выбору оптимальной структуры оборотных активов и обеспечению максимальной эффективности их использования, в частности, повышению оборачиваемости оборотных активов.

Значительные резервы имеются у организации в части повышения эффективности использования запасов и затрат, денежных средств, дебиторской задолженности.

Главный рычаг ускорения оборачиваемости запасов и затрат (на его долю приходится 60-70% стоимости оборотных активов) – применение действенных нормативов как ориентира рационального использования ресурсов. К сожалению, даже на передовых организациях с прогрессивными нормативами расходования ресурсов охвачено не более 30% их объема, используемого в производстве. Нормативное же хозяйство должно быть постоянно развивающимся, совершенствующимся организмом, а его применение следует поощрять материально.

Широкие возможности имеются у организации и в ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности: своевременный пересмотр условий и сроков платежей, а в необходимых случаях и договоров на поставку, применение факторинговых операций, т.е. трехсторонних отношений с участием банков по отношению к партнерам с проблематичной платежеспособностью, аккредитивных расчетов, «запуск» процедуры продажи через биржу долгов третьим лицам, возбуждение исков о несостоятельности по отношению к хроническим дебиторам и т.д.

Сегодня имеются проблемы не только при формировании и использовании оборотных активов, но и по привлекаемым для пополнения оборотных средств финансовым ресурсам. Так, дооценка товарно-материальных ценностей, практически свободное увеличение учетных цен, которые в условиях снижения рентабельности являются главным источником собственных средств, направляемых на пополнение оборотных, в ряде случаев, наоборот, приводит к замедлению оборачиваемости и снижению платежеспособности. А проценты по кредитам и займам зачастую несопоставимы со складывающейся эффективностью производства.

Таким образом, устранение недостатков и применение вышеизложенных выводов и рекомендаций приведет к более успешному функционированию организации в условиях реформирования экономики Республики Беларусь.

1.       Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь и М-ва статистики и анализа Респ. Беларусь от 14 мая 2004г., №81/128/65 // НЭГ. – 2004. – №50. – С. 8-17.

2.       Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь 17 февр. 2004г., №16 // Финансы. Учет. Аудит. 2004. – №3. – С. 32-60.

3.       Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/ Под общ. ред. В.И. Стражева.–6-е изд., испр. и доп.–Мн. : Выш. шк., 2005. – 480с.

4.       Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович [и др.]. – Мн. : Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. – 576с.

5.       Власенко, Е. Оборотные активы организации и их анализ / Е. Власенко//Финансы. Учет. Аудит. 2002. –№9 (Вып.2). – С. 4-9.

6.       Воскресенская, Л. Особенности нового Плана счетов: учет материалов / Л. Воскресенская // Портфель бухгалтера. – 2003. – С. 75-80; №4. – С. 69-71; №5. – С. 76-77.

7.       Воскресенская, Л. Организация учета материалов при списании их в производство методом ЛИФО / Л. Воскресенская // Национальный бухгалтерский учет. – 2005. –№9. – С. 10-20.

8.       Горбачева, Л. Отражение на счетах бухгалтерского учета расхода материалов на производство / Л. Горбачева // Консультант. – 2005. – №18. – С. 36-42.

9.       Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учеб.-практ. пособие / Н.П. Дробышевский. – Мн. : ООО «ФУА-информ». – 2004. – 648с.

10.    Дробышевский, Н. Учет временных (нетитульных) cооружений, приспособлений и устройств / Н. Дробышевский // Национальный бухгалтерский учет. – 2005. – №6. –С. 6-22.

11.    Езерская, Т.А. Учет материальных ресурсов: состояние, проблемы, решения // Бухгалтерский учет и анализ.–2003.–№3.–С. 6-10.

12.    Ещенко, С. Основы бухгалтерского учета строительства, осуществляемого на условиях долевого участия инвесторов, Типовому плану счетов / С. Ещенко // Гл. бухгалтер. Строительство. – 2004. 3. – С. 51-54.

13.    Ещенко, С. Рекомендации о порядке заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве / С. Ещенко // Гл. бухгалтер. Бюджетные организации. 2005. – № 4. – С. 44-47.

14.    Жоровин, С. Анализ финансового положения на основе бухгалтерской отчетности / С. Жаровин // Консультант бухгалтера (РБ). – 2002. – №4. –С. 5

15.       Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / Л.И. Кравченко. — М.: Новое знание, 2004.—544с.

16.       Коротаев, С. Новый План счетов бухгалтерского учет: резервы под снижение стоимости материальных ценностей / С. Коротаев // Финансы, учет, аудит. – 2004. 9. – С. 46-52.

17.       Кожарский, В. Ликвидность и кредиты: анализ источников формирования оборотных активов предприятия / В. Кожарский // Гермес. – 2004. – №8. –С. 41-46.

18.       Кобринский, Г. Оборотный капитал и финансовая устойчивость / Г. Кобринский // Финансы, учет, аудит. – 2004. – №9. – С. 8-11.

19.       Коковкина, Т. Документальное оформление и бухгалтерский учет временных нетитульных зданий и сооружений / Т. Коковкина // Гл. бухгалтер. Строительство. – 2005 . 3. – С. 68-72.

20.       Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько.–Мн. : Книжный Дом, 2005. –688с.

21.       Ладутько, Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов / Н.И. Ладутько. – Мн. : «Беларуская навука», 1997.–215с.

22.       Ладутько, Н. Учет имущества, относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств / Н. Ладутько, Е. Ладутько // Финансы, учет, аудит. – 2004. – №10. – С. 45-47.

23.       Левкович, О. Учет поступления производственных запасов / О. Левкович, И. Бурцева // Нормат. док. по финансам, налогам и бух. учету. – 2004. – №36. –С. 34-49.

24.       Левкович, О. Учет выбытия материалов / О. Левкович // Национальный бухгалтерский учет. 2004 .– №21. – С. 6-20.

25.       Лемеш, В. Проблемные вопросы учета строительных материалов / В.Лемеш // Национальный бухгалтерский учет. – 2004. – №11. – С. 19-30.

26.       Лытнева, Н.А. Учет движения материалов в организации / Н.А. Лытнева // Бухгалтерский учет. 2005. – №2. – С. 34-39.

27.       Михалкевич, А.П. Перспективы и проблемы использования международных стандартов финансовой отчетности в бухгалтерской учете субъектов хозяйствования Беларуси / А.П. Михалкевич // Бухгалтерский учет и анализ. – 2002. – №2. – С. 3-5.

28.       Ничипорович, С.П. Методика оценки и анализа финансового состояния организации / С.П. Ничипорович// Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. – 2003. – №8. – С. 45-69.

29.       Ничипорович, С.П. Анализ и контроль за финансовым состоянием субъектов предпринимательской деятельности / С.П. Ничипорович// Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. 2004. – №29. – С.60-62; №30. –С. 67-70; № 32. – С. 61-62.

30.       Парушина, Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности / Н.В. Парушина// Бухгалтерский учет. – 2002. – №2. –С. 52-58.

31.       Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. – 2002. – №4. – С. 46-52.

32.       Попов, Е.М. Финансы и кредит в потребительской кооперации/ Е.М. Попов. – Мн. : ООО «Мисанта», 2001.– 384с.

33.       Русак, Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А. Русак, В.А. Русак.-Мн. : Выш.шк.,1997.– 309с.

34.       Савицкая, Г.В. Экономический анализ / Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2003. – 640с.

35.       Соколов, П.А. Учет в строительных организациях при осуществлении отдельных видов работ и услуг // Бухгалтерский учет. – 2004. – №9. – С. 43

36.       Солодкий, Д.Т. Совершенствование бухгалтерского учета в строительных организациях Республики Беларусь / Д.Т. Солодкий // Бухгалтерский учет и анализ. – 2005. – №5. С. 13-16.

37.       Солодкий, Д.Т. Совершенствование учета отдельных расходов, влияющих на формирование финансовых результатов строительной организации / Д.Т. Солодкий // Бухгалтерский учет и анализ. – 2005. – № 12. С.19-21.

38.       Сузанский, В. Порядок учета товаров и материалов / В. Сузанский // Главный бухгалтер. – 2005. 21. – С. 56-64.

39.       Тихонов, Е. Управление оборотными средствами предприятия / Е. Тихонов // Директор. – 2002. 12. – С. 46-50.

40.       Тарловская, И. Учет и оценка материалов в строительных организациях И. Тарловская // Национальный бухгалтерский учет. – 2004. – №9. – С. 16-25.

41.       Тарловская, И. Актуальные вопросы формирования учетной политики подрядными строительными организациями / И. Тарловская // Гл. бухгалтер. Строительство. – 2005. 1. – С. 38-41.

42.       Финансово-кредитный словарь: В 3-х томах, т. II / Гл. ред. В.Ф. Гарбузов. – М. : Финансы и статистика, 1986.– 636с.

43.       Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М. : Финансы и статистика, 2002.–1168с.

44.       Чорба, П.М. К вопросу о трактовке сущности оборотных средств / П.М. Чорба // Финансы. – 2004. 7. – С. 53-54.

45.    Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. – М. :ИНФРА-М, 2000. 208с.