В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

В общем смысле аудит можно определить как независимую финансовую и бухгалтерскую проверку хозяйствующих субъектов с целью объективной оценки их финансового положения, достоверности представляемой отчетности, а также соблюдения законодательства, в первую очередь налогового.

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- оценка активов и пассивов экономического субъекта;

- консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

- и др.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Цель аудита кредитных операций подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству.

Задачами аудитора является установление следующих вопросов:

- на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;

- полноту и своевременность погашения кредитов (это необходимо проверить по выпискам из банка);

- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

- законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на прочее строительство и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит;

- законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;

- правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67;

- соответствие записей учета по этим счетам записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО ПКФ «Тема» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:

- Проверка форм 1, 2 бухгалтерской отчетности предприятия 2008 года.

- Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

- Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Таблица 2

Программа аудита

Аудиторская процедура	Источник информации
1	2
Проведение аналитических процедур	Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках
Расчет существенности	Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках
Определение аудиторского риска	Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках
Проверка правильности классификации кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры
Проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка
Проверка реальности и надлежащего документального оформления кредитов и займов	кредитные договоры
Проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, технико-экономическое обоснование
оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга
проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга
выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02.	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга

При аудиторской проверки задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определятся как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.[7]

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения. А1 = стр.250 + стр.260

А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. А2 = стр.290 – А1 – стр.210

А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы. А3 = стр.210+стр.140 расходы будущих периодов

А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела I актива баланса – внеоборотные активы. А4 = стр.190 – стр.140

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская задолженность. П1 = стр.620 + стр.660

П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы. П2 = стр.610

П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к V и VI разделам, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей. П3 = стр.590

П4. Постоянные пассивы или устойчивые – это статьи IV раздела баланса «Капитал и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитаются. П4 = стр.490 + стр.630 + стр.640 + стр.650 – расходы будущих периодов.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >=П34; А4 =< П4

Таблица 3

Анализ ликвидности предприятия 2008 г.

Показатели	На 01.01.2008 г.	На 30.09.2008 г.	Показатели	На 01.01.2008 г.	На 30.09.2008 г.
А1	1613	11187	П1	4412	19832
А2	7275	6833	П2	2802	5800
А3	1170	9992	П3	7	26
А4	1240	1131	П4	4077	3485

Определяем равенство:

На 01.01.2008 г. - 1613 ≤ 4412; 7275 > 2802; 1170 > 7; 1240 < 3485

На 30.09.2008 г. - 11187 ≤ 19832; 6833 > 5800; 9992 > 26; 1131 < 3485

Как видно из расчетов, что на предприятии за анализируемые периоды неустойчивое финансовое состояние, это показывает первое неравенство. В заключении можно сказать, что причиной снижения ликвидности явилось то, что увеличилась кредиторская задолженность предприятия. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает платежный излишек.

Более детальным является анализ финансовых показателей и коэффициентов, приведенных в таблице ниже:

Таблица 4

Анализ коэффициентов ликвидности предприятия за 2005-2006 гг.

Показатели	Норматив	На	На
		01.01.2008 г.	30.09.2008 г.

Общий показатель ликвидности	L1 > 1	1,0	0,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	L2 > 0,2-0,5	0,2	0,4
Коэффициент быстрой ликвидности	L3 > 1	0,9	0,7
Коэффициент текущей ликвидности	L4 > 2	1,4	1,1
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	L5 > 0,1	0,3	0,1
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств	L6 от 0 до1	0,5	4,6
Доля оборотных средств в активах	L7 > 0,5	0,9	1,0
Коэффициент покрытия запасов	L8 > 1	1,7	1,6

Данные таблицы 4 свидетельствуют, что по общий показатель ликвидности ближе к нормативу, что это говорит, о том, что предприятие может погасить свои долги в ближайшее время за счет денежных средств. Так же из данных расчетов видно, что предприятие может погасить обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства.

Детализированный анализ финансового состояния организации можно проводить с использованием абсолютных и относительных показателей.

Самым простым и приближенным способом оценки финансовой устойчивости является соблюдение соотношения:

Производственные запасы (стр.210+стр.220) < Текущие оборотные средства (стр. 490 - стр. 252 -стр. 244+ стр. 590-стр. 190 -стр. 230)

Данное соотношение показывает, что все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие не зависит от внешних кредиторов. Но такая ситуация не может считаться нормальной, поскольку означает, что администрация либо не умеет, либо не желает, либо не имеет возможности использовать внешние источники для осуществления основной деятельности.

На 01.01.2008 3396 > 2844

На 01.01.2008 - 10210 > 2380

Однако кроме абсолютных показателей финансовую устойчивость характеризуют и относительные коэффициенты, которые приняты в мировой и отечественной учетно-аналитической практике.

Таблица 5

Анализ финансовой устойчивости (в доля единицах)

Показатели	Норматив	На 01.01.2008 г.	На 30.09.2008 г.
Коэффициент капитализации	U1 <1,5	1,8	7,4
Коэффициент финансовой независимости	U2 > 0,4-0,6	0,4	0,1
Коэффициент концентрации заемного капитала	U3 = 0	0,6	0,9
Коэффициент маневренности собственного капитала	U4 ~ 0,5	0,7	0,7
Коэффициент финансовой устойчивости	U5 > 1,0	0,4	0,1

Из таблицы 5 видно, что доля собственного капитала на 30.09.2008г. возросла, это произошло за счет прироста добавочного капитала и нераспределенной прибыли отчетного периода, что следует оценить положительно. Коэффициент маневренности капитала, показывает нам, что доля маневренности осталась на прежнем уровне 0,7, что позволяет предприятию обеспечить гибкость в использовании собственных оборотных средств предприятия, т.к. коэффициент равен 0,5 %.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат:

Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 210 и 220 актива баланса: 33 = стр. 210 + стр. 220

ЗЗ на 01.01.2008 = 3396 тыс. руб.

ЗЗ на 30.09.2008 = 10210 тыс. руб.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

Наличие общих собственных оборотных средств (СОС): СОС = стр. 490 – стр. 190

СОС на 01.01.2008 = 2837 тыс. руб.

СОС на 30.09.2008 = 2354 тыс. руб.

Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или общий функционирующий капитал (КФ): КФ = стр. 490 + стр. 590 – стр. 190

КФ на 01.01.2008 = 2844 тыс. руб.

КФ на 30.09.2008 = 2380 тыс. руб.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат: ВИ = стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 – стр. 190

ВИ на 01.01.2008 = 5646 тыс. руб.

ВИ на 30.09.2008 = 8180 тыс. руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования.

Как видно из расчетов, что финансовое состояние предприятие устойчивое. Это произошло за счет собственных и заемных источников.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, наличие с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Вследствие того, что аудиторская проверка ООО ПКФ «Тема», проводимая аудиторской компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

Таблица 6

Определение уровня существенности предприятия 2008 год

Базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (тыс. руб.)	Доля, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль	1111	5	55,55
Валовой объем реализации без НДС	22376	2	447,52
Валюта баланса	29143	2	582,86
Собственный капитал	3485	10	348,5
Общие затраты реализации	14852	2	297,04

Далее следует определить единый уровень существенности, а также рассчитать на их основе среднюю величину:

(55,55 + 447,52 + 582,86 + 348,5 + 297,04) / 5 = 346,29 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(346,29 55,55) / 346,29 * 100 = 83,95 %.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(582,86 346,29) / 346,29 * 100 = 68,32 %.

Из расчетов видно, что данные показатели отклоняются от среднего значения, то отбрасываем эти показатели.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

(447,52 + 348,5 + 297,04) / 3 = 364,35 тыс. руб.

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, например 350,00 тыс. руб.:

(364,35 350,00) / 364,35 * 100 = 3,9 %

Таким образом, величина 350,00 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который можно использовать в работе аудитора.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 3,9 %,что находится в пределах 20 %.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Таким образом, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой показатель имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.

Таблица 7

Показатель	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес, %	Уровень (тыс. руб.)
Капитал и резервы	3485	11,96	41,86
Долгосрочные обязательства	26	0,09	0,32
Краткосрочные займы и кредиты	5800	19,90	69,65
Кредиторская задолженность	19832	68,05	238,18
Баланс	29143	100	350,00

Данные расчеты показали, что отчетность достоверна, во всех своих существенных проявлениях.

В рассматриваемом случае эта цель - обеспечить получение кредитов и займов, действительно необходимых предприятию, под экономически обоснованные проценты и их своевременный возврат.

Применительно к такой статье бухгалтерской отчетности, как «Задолженность по кредитам и займам», требования, предъявляемые к организации бухгалтерского учета Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, имеют формулировки, перечень которых приведен в таблице 8.

Таблица 8

Содержание требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета кредитов и займов на ООО ПКФ «Тема»

№ п/п	Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету фактов хозяйственной деятельности	Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету кредитов и займов
1	2	3
1	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по получению и возврату кредитов и займов, расходов по уплате процентов по кредитам и займам
2	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности	Отражение в бухгалтерском учете полученных и возвращенных сумм кредитов и займов в день поступления на расчетный счет (в кассу), начисленных процентов в соответствии с условиями договора
3	Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций в валюте Российской Федерации (рублях)	В случае получения кредитов в валюте и займов, выраженных в иностранной валюте, пересчет сумм задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции по получению, возврату на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
4	Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета	Соблюдение установленной планом счетов бухгалтерского учета схемы корреспонденции счетов со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
№ п/п	Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету фактов хозяйственной деятельности	Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету кредитов и займов
1	2	3
5	Отнесение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами	По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов – проценты по кредитам и займам должны быть начислены в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода, в котором они будут уплачены
6	Обособленный учет имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических лиц или имущества собственников организации, находящегося у данной организации	Данная предпосылка неприменима к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам
7	Последовательное применение принятой организацией учетной политики последовательно от одного отчетного года к другому	В учетной политике организации должны быть отражены и последовательно применяться решения: - о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную; - о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; - о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; - о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств
8	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования	Отражение в учете и отчетности задолженности по займам независимо от того, каким бы договором получение займов ни оформлялось
9	Обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца	Остатки по субсчетам сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Аналогично по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
10	Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации	Данные предпосылки неприменимы к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам
11	Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
12	Ведение бухгалтерского учета исходя из допущения, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке	Погашение задолженности по кредитам и займам и процентам по ним должно осуществляться в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа
13	Ведение раздельного бухгалтерского учета текущих расходов на производство продукции и капитальных вложений	Проценты по кредитам и займам, полученным на осуществление инвестиций, начисленные до принятия к учету объектов инвестиций, должны включаться в первоначальную стоимость объектов инвестиций. Прочие проценты по кредитам и займам должны относиться на текущие операционные расходы
14	Непрерывное ведение бухгалтерского учета организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации	Непрерывное ведение учета операций по получению и возврату кредитов и займов

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель утверждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется лично главным бухгалтером.

Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность не обнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме.

3.2 Обобщение результатов аудиторской проверки операций по аудиту кредитов и займов

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие:

- отсутствие договора займа;

- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

- отсутствие аналитического учета;

- не выделение в учете просроченной задолженности;

- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

- неправильная корреспонденция счетов;

- отсутствие выписок банка со ссудного счета;

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

- неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

- нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет заемных денежных средств и др.

Входе аудита кредитов и займов было выявлено, что методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.

Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ООО ПКФ «Тема» 2008 года.

Было выявлено, что сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, 67, субсчет 66-2, 67-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной до 23 %, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (май 2007 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 20 %.

На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Таблица 9

Результаты аудита по кредитам и займам

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.	Да
	Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.	Да
	Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором	Да
	Законность и обоснованность получения кредитов и займов	Да
Полнота	Полнота и своевременность погашение кредитов	Да
	Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объеме	Да
	Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности	Да
	Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.	Да
Точность	Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены	Да
	Проценты погашаются точно в соответствии с договором	Да
	Проценты погашаются точно в срок.	Да
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует	Да
	Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами	Да
	В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде	Да
	Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету	Да
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания	Да
Представление и раскрытие	Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте	-
Оценка	Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции	Да
Оценка	Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету	Да

При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО ПКФ «Тема». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

Так же было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ООО ПКФ «Тема» всех возможных недостатков.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО ПКФ «Тема».

При аудите кредитов и займов не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО ПКФ «Тема» в соответствии с Российским законодательством.

В целом, следует отметить, что учет заемных средств на ООО ПКФ «Тема» ведется достаточно грамотно, несмотря на не большой объем кредитов и займов.

3.3 Аудиторское заключение

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.

В соответствии со ст.10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Проведенный аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества с ограниченной ответственностью производственной коммерческой фирмы «Тема» за период с 01 января по 30 сентября 2008 года, включительно.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством Фонда, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе аудиторской проверки кредитов и займов 2008 г., а также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. По нашему мнению, представленные финансовые отчеты соответствуют действующим законодательным нормативам, актам бухгалтерского учета и в основном достоверно отражают финансовое и экономическое положение организации на 01.01.2007 г. и результаты ее деятельности 2008 г.

Данные синтетического учета Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей соответствуют аналитическому учету и первичным документам.

По состоянию на 30.09.2008 г. подтверждаемая валюта баланса составляет 29143 тыс. рублей, балансовая прибыль – 1111 тыс. рублей.

Первичные документы и бухгалтерская отчетность верно отражают совершенные хозяйственные операции.

Произведенный экономический анализ деятельности предприятия в соответствии с Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению удовлетворительной структуры баланса, свидетельствует о том, что ликвидность можно охарактеризовать как достаточную. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает платежный излишек. Так же видно, что текущая ликвидность снизилась и это говорит о том, что предприятие, даже если привлечет все свои быстрореализуемые активы и наиболее ликвидные активы оно не сможет погасить свои долги в ближайший промежуток времени.

Таким образом, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение ООО ПКФ «Тема» на 30 сентября 2008 г. и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Новые подходы к вопросам хозяйствования, предполагающие использование новых принципов, способов, форм и методов управления организацией, предъявляют принципиально другие требования к формированию информации о финансовых результатах, являющихся конечной целью всей системы бухгалтерского учета.

Таким образом, можно отметить, что на примере предприятия ООО ПКФ «Тема» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО ПКФ «Тема» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Кредиты и займы – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации или лиц другой организации на условиях возврата, срочности и оплаты.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

История промышленно-коммерческой группы предприятий ООО ПКФ «Тема» берет свое начало с организации в 1992 году. Образовалась компания на базе котельной с ее зданиями и сооружениями. Причина образования Компании: приближенность к лесному массиву, городу. Рядом перспективы для строительства.

Основная деятельность фирмы производство деревообработка древесины, изготовление столярных изделий, окон, дверей, плинтуса, наличники, изготовление шлакоблоков, проектирование и производство крыш и перекрытий, имеют свою розничную точку продаж в ТЦ «Колорит».

ООО ПКФ «Тема» - производственная коммерческая фирма, являющаяся вертикально-интегрированной структурой, охватывающей производственный цикл от лесозаготовок до производства и реализации продукции глубокой переработки древесины.

Предприятие занимает лидирующие позиции в лесном секторе экономики Республики Бурятия, имеет семилетний опыт работы на региональном рынке лесоматериалов.

Выручка от реализации снизилась за2008 года по сравнению с предыдущими периодами на 1677 тыс. рублей и на 10798 тыс. рублей. На 3435 тыс. руб. снизилась прибыль. Это связано с приобретением основных средств. Фондоотдача на один рубль основных средств возрос на 0,39 рубль.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО ПКФ «Тема» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки).

Предприятие в целях исчисления налога на прибыль учитывает свои доходы и расходы методом начисления, т.е. доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете.

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. П. 8 ПБУ 15/01 содержит информацию об организации аналитического учета задолженности, а именно приводит рекомендации по следующему построению субсчетов на синтетических счетах 66 и 67.

Таким образом, бухгалтерский учет полноценно отражает функции кредитов и займов как измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и как средства стимулирования.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.

На примере ООО ПКФ «Тема» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

При проведении аудита были проверены прилагаемые балансы ООО ПКФ «Тема» и соответствующие документы, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В обязанности аудитора входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов и документов.

При проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, было спланировано и проведена аудиторская проверка с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

- Проверка форм 1, 2 бухгалтерской отчетности предприятия 2008 года.

- Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое не влияет на отчетность в целом.

Таким образом, можно отметить, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение ООО ПКФ «Тема» Таким образом можно отметить, что 2008г. консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Список использованной литературы

Официальные источники:

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. (с изм. внесенными Федеральным конституционным законом от 25.03.2004г. №1-ФЗ)

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября, 2006 г.// Российская газета. №228, 28.11.96.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: от 29.12.95 г. № 222 – ФЗ.

4. Налоговый кодекс РФ. Принят Государственной Думой от 16 июля 2007 года. Одобрен Советом Федерации от 17 июля 2007 г.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 2007 г. №34н

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. 94н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. №105н

8. «О формах бухгалтерской отчетности». Утверждено Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н

10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. №66н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. №2н

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н

15. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. №56н

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №92н

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н

Учебная литература:

21. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2004 г.

22. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации. // «Аудиторские ведомости». – 2006. - № 3.

23. Бурцев В.В. Внутренний аудит в организации. // «Аудиторские ведомости». 2005. - № 7.

24. Б.Н. Ивашкин Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – 6-е изд., переработанное и дополненное. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. – 480 с.

25. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304 с.

26. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2001. – 348 с.

27. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. 384 с.

28. Ефремова А. А. Комментарии к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». / «Налоговый вестник», № 2, 2006.

29. Комментарий к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов...». / Материалы «ДП-Консультант. Право», 2006.

30. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П.Камышанов. – 2-е изд., испр. и доп. – м.: Омега-Л, 2005. – 214 с.

31. Кожинов В.Я. Переход новому Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 6000 бухгалтерских проводок в таблицах перехода к новому Плану счетов. – 2-е изд., перераб. и доп. / В.Я. Кожинов. – М.: Издательство «Экзамен XXI», 2005. - 448 с.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 640 с.

33. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 128 с.

34. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ Финансово – экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 548 с.

35. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / Под ред. С.А. Николаевой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Аналитика пресс, 2001. – с. 672 с.

36. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределение прибыли. – СПб.: Питер, 2005. с. 336

37. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ООО «ТК Велби», 2002. – 128 с.

38. Обществознание в вопросах и ответах. Пособие – репетитор / Под ред. проф. О.С. Белокрыловой. Изд. 3-е, изм. и доп. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2000. – 258 с.

39. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 456 с.

40. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА – М, 2005. 336 с.

41. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора / Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». – Ростов н/Д: «Феникс», 2006. – 384 с.

42. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.

43. Теория статистики: Учебник / Под ред. Проф. Р.А. Шмойловой. - 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 560 с.

Периодические издания:

44. Елена Савина, аудитор МКПЦН Учет доходов и расходов // Аудит и налогообложение, 2005. - №3. с.24-27

45. Нестеров В. Стратегический анализ и решение собственника // Экономика и жизнь, 2005.- № 9. - с.20-23

46. Никитина Е.В. Выбор метода оценки себестоимости реализованных товаров // Главбух, 2005.- №3 приложение. Учет в торговле с.11-15

47. Остапенко В., Подъяблонская Л., Мешков В. Финансовое состояние предприятия: оценка и пути улучшения.// Экономист, 2006. - №7.- с. 24

48. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгалтерский учет, 2006. - 15. - с.18-20

49. Фомичева Л.П. Учет кредитов и займов в иностранной валюте по ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». / «Иностранный капитал в России», №10, 2006.

50. Шишкоедова Н. Учет кредитов и займов. М.: Главбух, 2004. – 160 с.

51. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 2006. - №11. – с. 60-62

Приложение

ДОКЛАД

Уважаемые председатель и члены государственной аттестационной комиссии!

К вашему вниманию представлен доклад ФИО, на тему «Учет и аудит кредитов и займов на примере предприятия общество с ограниченной ответственностью производственная коммерческая фирма «Тема»».

Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. На первом месте по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом, в этом и заключается актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и проведения аудита кредитов и займов на предприятии ООО ПКФ «Тема» за 9месяцев 2008 г.

Технико-экономические показатели свидетельствуют о том, что спад основных показателей деятельности предприятия в динамики с 2006 по 2008г. Данная тенденция сохраняется и в текущий момент. Выручка от реализации снизилась за2008 года по сравнению с предыдущими периодами на 1677 тыс. рублей и на 10798 тыс. рублей. На 3435 тыс. руб. снизилась прибыль. Это связано с приобретением основных средств. Так же снижение экономических показателей связано с мировым финансовым кризисом.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО ПКФ «Тема» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Бухгалтерский учет ведется, по журнально-ордерной форме. На предприятии ООО ПКФ «Тема» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией хозяйства с применением автоматизированной системы учета компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с типовым планом счетов.

Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01г. №60н.

В соответствии с Инструкцией, которую содержит актуальный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н), для учета расчетов с банками и другими заимодавцами по полученным от них кредитам и займам предназначены два синтетических счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На предприятии ООО ПФК «Тема» Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66, 67 и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

При обработке учетной информации на предприятии используют журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №4 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о кредитах и займах за соответствующие отчетные периоды.

Учет процентов по займам и кредитам к уплате рассматривается, независимо от факта оплаты проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Отражение в учете затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются в учете следующей проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66(67) субсчет «Проценты по кредитам и займам».

Первичные документы и бухгалтерская отчетность верно отражают совершенные хозяйственные операции.

[1] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 640 с.

[2] Остапенко В., Подъяблонская Л., Мешков В. Финансовое состояние предприятия: оценка и пути улучшения.// Экономист, 2006. - 7.- с. 24

[3] Остапенко В., Подъяблонская Л., Мешков В. Финансовое состояние предприятия: оценка и пути улучшения.// Экономист, 2006. - 7.- с. 24

[4] Минфин РФ от 02.08.2001г. 60н; вводится с 01.01.2002г

[5] Комментарий к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов...». / Материалы «ДП-Консультант. Право», 2006.

[6] Комментарий к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов...». / Материалы «ДП-Консультант. Право», 2006.

[7] Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 3-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1999. – 79с.

Страницы: 1, 2, 3