Для характеристики деловой активности предприятия в учетно-аналитической практике используется коэффициент устойчивости экономического роста. Он показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившиеся соотношения между различными источниками финансирования. Коэффициент устойчивости экономического роста имеет отрицательное значение в связи с убытками, полученными по итогам года.

Глава 4. Направления и методы оптимизации повышения экономической эффективности деятельности ОАО "ОЭМК"

4.1 Сущность экономической эффективности производства на современном этапе

Вся целесообразная деятельность человека так или иначе связана с проблемой эффективности. В основе этого понятия лежит ограниченность ресурсов, желание экономить время, получать как можно больше продукции из доступных ресурсов.

Проблема эффективности - это всегда проблема выбора. Выбор касается того, что производить, какие виды продукции, каким способом, как их распределить и какой объем ресурсов использовать для текущего и будущего потребления.

Уровень эффективности оказывает влияние на решение целого ряда социальных и экономических задач, таких как быстрый экономический рост, повышение уровня жизни населения, снижение инфляции, улучшение условий труда и отдыха.

Эффективность от латинского слова "effectus"’ – исполнение, действие. Вначале понятие эффективности относили к технике и технологии. При этом под эффективностью понимали меру выполненной работы по отношению к затраченной энергии или соотношение между фактическим и потенциальным результатом любого процесса. Однако, что подразумевается под работой? Паровой двигатель считается менее эффективным, чем дизельный, поскольку в первом больший процент энергии затрачивается впустую. Но с физической точки зрения потерянная энергия тоже выполняет работу, которая кому-то нужна. Это значит, что эффективность не является чисто объективным или технологическим свойством, а неизбежно зависит от оценок и является оценочной категорией.

Позднее стали применять понятие эффективности к экономической деятельности, рассматривая эффективность производственного процесса как отношение того, что произведено к тому, что необходимо для производства, в частности, отношение выпуска продукции к затратам ресурсов.

Эффективность экономической деятельности ещё более четко подчеркивает оценочный характер категории "эффективность". Она всегда связана с отношением ценности результата к ценности затрат и может меняться с изменением оценок.

В примере с паровым двигателем и дизелем рост ценности нефти по сравнению с ценностью угля может изменить все так, что работающий на угле паровой двигатель станет эффективнее дизеля. Дизелем просто не будут пользоваться из-за дороговизны. Не существует такого процесса, машины, устройства, настолько эффективного, чтобы его нельзя было сделать неэффективным (или настолько неэффективного, чтобы его нельзя было сделать эффективным) при соответствующем изменении ценностей. Все зависит от того, какая цель должна быть достигнута в результате производственной, экономической или любой другой целесообразной деятельности. Подчеркнем эту особенность категории эффективности - ее оценочный характер.

Экономическая эффективность - важнейшая социально-экономическая категория, для которой характерны свойства динамичности и историчности. Эффективность производственной деятельности присуща различному уровню развития производительных сил каждой общественной формации. На всех этапах исторического развития общество всегда интересовал вопрос: ценой каких затрат и ресурсов достигается конечный производственный результат. Следовательно, исходная модель количественной оценки эффективности представляет собой соотношение между экономическими результатами и затратами, ресурсами. Максимизация конечных результатов с единицы затрат и ресурсов или минимизация затрат и ресурсов на единицу конечного результата - такова первичная цель общества, трудового коллектива, отдельной личности (работника). Эта цель, метод ее достижения, пути и резервы повышения экономической эффективности (их классификация и количественная оценка) являются содержанием экономической науки и экономических дисциплин (отраслевых и функциональных).

Исходные принципы измерения эффективности производства для всех общественных формаций аналогичны. Безусловно, имеются и различия, обусловленные местом, временем и практическим назначением конкретного метода измерения, в конечном итоге - характером экономических отношений, в том числе организацией управления экономикой.

В условиях перехода к рыночной экономике и ее становления изменяется трактовка и иерархия критериев эффективности, их содержания и характеристики. Поскольку основой рыночной экономики и предпринимательства является прибыль, доход, то в качестве первичного критерия экономической эффективности выступает максимизация прибыли на единицу затрат и ресурсов при высоком качестве продукции, работ и услуг, обеспечения их конкурентоспособности. Сохраняется в новых условиях и общенациональный критерий эффективности: максимизация национального дохода, валового национального продукта на единицу затрат и ресурсов при повышающемся уровне благосостояния жизни народа. Такая иерархия критериев эффективности логична и отражает положение в рыночной экономике, ибо общенациональная эффективность производства зависит от эффективности производственной деятельности первичных ячеек производства (предприятий, объединений, акционерных обществ, совместных предприятий). Чем эффективнее производственная деятельность первичных звеньев, тем выше и эффективность общенациональной экономики в целом, тем больше у общества, государства ресурсов для решения социальных и экономических задач.

Различают общую (абсолютную) и сравнительную (относительную) эффективность. Общая эффективность необходима для оценки и анализа общеэкономических результатов и эффективности на различных уровнях экономики (макро- и микроуровнях) за определенный период времени и в динамике для сопоставления уровня эффективности по предприятиям и регионам.

Сравнительная эффективность рассчитывается и анализируется при обосновании принимаемых производственно-хозяйственных, технических и организационных решений, для отбора из альтернативных вариантов наилучшего (оптимального). Такой отбор осуществляется на основе сопоставления (сравнения) по вариантам системы технико-экономических показателей, расчета срока окупаемости или коэффициента эффективности дополнительных капитальных вложений, величины экономического эффекта.

Сущность экономической эффективности наряду с ее критериями конкретизируется на основе классификации экономического эффекта (результата), а также затрат и ресурсов.

Реальность информации об уровне эффективности всего связана с классификацией и формами выражения экономического эффекта. Оценка экономического эффекта, как правило, включает три группы показателей: объемные, конечные и социальные результаты.

Объемные показатели экономического эффекта являются исходными и включают в себя натуральные и стоимостные показатели объема произведенной продукции и услуг: объем производства продукции в натуральных измерителях, валовую, товарную продукцию, объем строительно-монтажных работ, нормативную стоимость обработки и др.

Следующая группа показателей эффекта отражает конечные результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях управления, удовлетворение потребностей рынка, качественную структуру производства. К ним относятся: национальный доход, чистая продукция, валовой национальный продукт, прибыль, экономия от снижения себестоимости, объем продаж в соответствующих ценах, ввод в действие производственных мощностей и фондов, качество продукции и услуг.

Объемные результаты учитываются при расчете дифференцированных показателей эффективности, а конечные экономические результаты - при расчете обобщающих (комплексных) показателей эффективности.

Важное место в оценке эффективности производства принадлежит социальным результатам, выражающим соответствие результата производственно-хозяйственной деятельности социальным целям общества, коллектива, приоритетность человеческого (личностного) фактора в развитии экономики. Социальные результаты выражают все, что связано с жизнедеятельностью людей, как в сфере производства, так и вне ее. Экономические интересы производителей находятся в тесной взаимосвязи с социальными результатами: чем выше экономические результаты, тем выше должны быть и социальные результаты и наоборот. Социальные результаты отражаются в таких показателях, как повышение уровня жизни (рост оплаты труда, реальных доходов, прожиточный минимум, обеспеченность жильем, уровень медицинского обслуживания, общеобразовательный и профессиональный уровень работников), свободное время и эффективность его использования, условия труда (сокращение травматизма, текучесть кадров, занятость населения), состояние экологии и влияние производства на экологическую обстановку в стране и регионе. Следует отметить, что социальные результаты и их влияние на экономические результаты не всегда поддаются точной количественной оценке, широко распространена их косвенная оценка, ранжирование целей.

Классификация затрат и ресурсов в мировой практике универсальная, в ней выделяются следующие основные виды затрат и ресурсов: затраты живого труда (отработанное время, фонд заработной платы), материальные затраты (затраты сырья, материалов, топлива, энергии), производственные фонды (основные производственные фонды, оборотные фонды, фонды обращения), капитальные вложения, инвестиции (затраты на расширенное воспроизводство основных фондов и прирост оборотных фондов), природные ресурсы (земля, запасы полезных ископаемых, леса, воды), информационные ресурсы (знания, результаты научных исследований, изобретения и рационализаторские предложения), время, как экономическая категория (рабочий период, время производства, сроки реализации инвестиций, инноваций, внедрения новой техники). Все затраты и ресурсы подразделяются на текущие (издержки производства и обращения) и единовременные (капитальные вложения) затраты, потребленные и применяемые ресурсы, единичные и совокупные.

Затраты - это потребленные в течение года производственны ресурсы в виде трудовых и материальных затрат. Производственные ресурсы - это накопленные за ряд лет материальные и финансовые средства, фонды (основные фонды и оборотные средства), а также потенциальные людские ресурсы (трудовые ресурсы) с количественной и качественной характеристиками.

Текущие затраты представляют собой постоянные материальные расходы и трудовые затраты, необходимые для производства продукции и услуг в течение года, единовременные затраты – это авансируемые на ряд лет финансовые и материально-технические средства (инвестиции), необходимые для расширенного воспроизводства производственных фондов, технического совершенствования производства. В отличие от текущих затрат, которые приносят эффект, как правило в течение года, единовременные затраты дают эффект через определенный период времени, как правило, больше года, после ввода в действие производственных мощностей.

4.2 Показатели и методы оценки экономической эффективности

Для оценки и анализа экономической эффективности производства применяются дифференцированные и обобщающие показатели эффективности. Эффективность использования какого-либо одного вида затрат и ресурсов выражается в системе дифференцированных показателей эффективности. Дифференцированные показатели эффективности рассчитываются как отношение выпуска продукции к отдельным видам затрат или ресурсов или наоборот - затрат или ресурсов к выпуску продукции.

Для оценки экономической эффективности в целом по региону, предприятию применяются обобщающие (комплексные, интегральные) показатели эффективности. Эти показатели позволяют более полно и во взаимосвязи учесть многие факторы и составляющие, которые оказывают влияние на уровень и динамику эффективности. В основе формирования обобщающих показателей находятся два условия: учёт конечного, качественного результата и отражения совокупной величины затрат и ресурсов (например, издержки производства и обращения, суммарная величина производственных фондов). К основным обобщающим показателям экономической эффективности относятся следующие: национальный доход (НД), валовый национальный продукт (ВНП) на душу населения; производительность общественного труда, коэффициент общей эффективности, затраты на рубль товарной продукции, прибыль, рентабельность производства и рентабельность продукции.

Важнейшими показателями конечных результатов и совокупной эффективности производства в условиях рыночной экономики являются прибыль и рентабельность (прибыльность). Управление рентабельностью (планирование, обоснование и анализ-контроль) находятся в центре экономической деятельности предприятий, работающих на рынок. Уровень рентабельности зависит прежде всего от величины прибыли и размера затрат и применяемых ресурсов. Прибыль в условиях рынка - это конечная цель и движущий мотив производства на предприятии. Оптимальным дополнением к показателю прибыли явилось бы выделение в том числе удельного веса увеличения прибыли, полученной за счет снижения себестоимости. Следует также отметить, что по мере формирования цивилизованных рыночных отношений у предприятия останется лишь один путь увеличения прибыли - увеличение объема выпуска продукции, снижение затрат на ее производство.

Таким образом, приведенный анализ в 3-ей главе позволяет сделать следующие выводы. В рассматриваемом периоде наблюдается снижение основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность, что является отрицательной тенденцией в деятельности предприятия.

В отчетном периоде увеличились значения таких показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, как выручка и прибыль от реализации. Однако резко снизились валовая и чистая прибыль предприятия. При этом доля прибыли (и от реализации, и валовой, и чистой) в выручке от реализации снизилась, что свидетельствует об относительном увеличении затрат предприятия.

Анализируя изменения показателей рентабельности, можно следует сказать о снижении рентабельности активов и текущих активов предприятия, рентабельности инвестиций, собственного капитала, производственных фондов, перманентного капитала. В то же время рентабельность объема продаж увеличилась.

Оценка оборотных средств предприятия показала положительную тенденцию в снижении продолжительности кругооборота и увеличении числа оборотов. Для ускорения оборачиваемости предприятию следует сократить время нахождения средств в дебиторской задолженности. Размер дебиторской задолженности в отчетном периоде увеличился. Однако образование сомнительной дебиторской задолженности не произошло. Для управления дебиторской задолженностью можно предложить следующее:

контролировать состояние расчетов с покупателями по просроченным задолженностям;

по возможности, ориентироваться на большое число покупателей, с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими покупателями.

Оценка финансовой устойчивости предприятия на основании трехкомпонентного показателя показала, что предприятие находится в критическом финансовом состоянии, так как общая величина собственных средств и долгосрочных и краткосрочных заемных средств явно недостаточна для покрытия величины запасов и затрат. Повысить финансовую устойчивость можно за счет ускорения оборачиваемости текущих активов, уменьшения запасов и затрат до норматива пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

На предприятии наблюдается низкая финансовая независимость, о чем свидетельствуют значения коэффициентов автотомии и соотношения заемных и собственных средств. Снижение коэффициента автономии до уровня ниже 40% не позволяет кредиторам чувствовать себя спокойно, сознавая, что весь заемный капитал не может быть компенсирован собственностью предприятия.

Баланс предприятия нельзя считать абсолютно ликвидным, так как не соответствуют нормальному ограничению.

Проведенный анализ показал, что, не смотря на общую неблагоприятную ситуацию, ряд финансовых показателей позволяют рассчитывать на положительные изменения. Не следует забывать, что убытки, понесенные предприятием, в большей степени не зависели от производственно-финансовой деятельности предприятия, а имели внешнюю политико-финансовую подоплеку в масштабах страны.

4.3 Пути оптимизации доходов и расходов ОАО "ОЭМК"

Оптимизацию доходов и расходов предприятия, а также достижения прибыльной деятельности автор видит в следующем:

1. Повысить на предприятии роль такой управленческой функции, как финансовое планирование.

2. Создать генеральный бюджет по ОАО "ОЭМК" согласно прилагаемой схемы.

Рис. 4.1 Предлагаемый генеральный бюджет ОАО "Оскольский электро-металлургический комбинат".

Данный подход применять при составлении генерального бюджета предприятия в процессе оперативного планирования (год, квартал, месяц).

Бюджет - детализированный план деятельности предприятия на ближайший период, который охватит:

доход от продаж;

производственные и финансовые расходы;

движение денежных средств;

формирование прибыли предприятия.

К составлению бюджетов привлекать:

планово-финансовый отдел;

специалистов, которые будут нести ответственность за его выполнение;

менеджеров отделов поставок и сбыта;

сотрудников бухгалтерии.

Представленный генеральный бюджет представляет собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов.

Операционные бюджеты - это прогнозные расчеты финансового характера, результаты которых служат основой для построения прогнозной финансовой отчетности, по сути являющейся основным результатом текущего финансового планирования.

Поэтому рассмотрим в общих чертах логику и смысловое содержание каждого блока представленной схемы.

Блок 1. Бюджет продаж. Цель данного блока - рассчитать прогноз объема продаж SB в целом. Для расчета исходными данными являются:

стратегии развития организации;

производственных мощностей;

прогнозы в отношении емкости рынка сбыта;

определяется количество потенциально реализуемой продукции Qk (в натуральных единицах).

Прогнозные отпускные цены pk используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся по основным видам продукции, Таким образом, базовый алгоритм расчета при формировании бюджета продаж задается уравнением:

Sb=∑ Qk * pk(4.1)

Блок 2. Бюджет производства. Цель данного блока - рассчитать прогноз объема производства исходя из результатов расчета предыдущего блока и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов продукции). Алгоритм расчета для каждого вида продукции выполняется в натуральных единицах и выглядит следующим образом:

Qp=Qs+FGe+Qn-FGs,(4.2)

где Qs-прогноз объема продаж;

FGe - целевой остаток на конец планируемого периода;

FGs - остаток продукции на начало планируемого периода;

Qn - общая потребность в готовой продукции на период;

Qp - прогноз объема производства в данном периоде.

Блок 3. Бюджет прямых затрат сырья и материалов. На основе данных об объемах производства (предыдущий блок), нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении. Алгоритм расчета для каждого вида сырья аналогичен формуле (4.2).

Блок 4. Бюджет прямых затрат труда. Цель данного блока - рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, запятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными блока являются результаты расчета об объемах производства в блоке 2. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе и систем нормирования труда и оплаты работников.

Блок 5. Бюджет переменных накладных расходов. Алгоритм расчета ведется по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы и т.п.) в зависимости от принятого в компании базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).

Блок 6. Бюджет запасов сырья, готовой продукции. Исходными данными для расчета служат: целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов (блоки 2 и 3), данные о ценах за единицу сырья и материалов, а так же данные о себестоимости готовой продукции.

Блок 7. Бюджет управленческих и коммерческих расходов. Здесь исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности компании.

Блок 8. Бюджет себестоимости реализованной продукции. Расчет ведется на основании данных предыдущих блоков с использованием алгоритмов, определяемых принятой в организации методикой исчисления себестоимости. Стандартный алгоритм расчета себестоимости имеет следующий вид:

Стоимость входных запасов сырья, материалов, незавершенного производства,

+ Стоимость приобретенного сырья, материалов,

Выходные запасы сырья, материалов, незавершенного производства,

= Себестоимость потребленных в производстве сырья и материалов,

+Прямые затраты труда,

+Переменные накладные расходы,

=Себестоимость произведенной продукции,

+Себестоимость входных запасов готовой продукции,

Себестоимость выходных запасов готовой продукции,

=Себестоимость реализованной продукции.

Формируемые в рамках каждого блока количественные оценки используются по своему предназначению как плановые и контрольные ориентиры, а также как исходные данные для построения финансового бюджета (прогнозная бухгалтерско-финансовая отчетность в укрупненной номенклатуре статей).

Логика построения отдельных форм финансового бюджета, такова.

Бюджет формирования и распределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс). Необходимо спрогнозировать остатки по основным балансовым статьям: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы и др. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандартному алгоритму, представляющему мини-баланс:

Статья актива: Ве = Вb + Тd – Тс.

Статья пассива: Ве = Вb + Тd – Тс,

где Ве - конечное сальдо (расчетная величина);

Вb - начальное сальдо (из отчетности);

Td - оборот по кредиту (прогнозная оценка);

Тс - оборот по дебету (прогнозная оценка).

Бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках). Нужно рассчитать прогнозные значения:

объема реализации;

себестоимости реализованной продукции;

коммерческих расходов и управленческих расходов;

расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам) налогов к уплате и др.

Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов.

Чтобы предприятию не утратить свой нынешние финансово-экономический статус, остаться "на плаву" или достигнуть более высоких результатов деятельности, руководству ОАО "ОЭМК" необходимо постоянно изыскивать резервы увеличения прибыли. Резервы роста прибыли – это количественно измеримые возможности ее дополнительного получения. Существуют следующие резервы роста прибыли: увеличение объема и цены выпускаемой продукции, изменение ее ассортимента, снижение затрат выпускаемой продукции, а именно: материальных, трудовых, амортизации, условно-постоянных расходов и структурных сдвигов в товарной продукции.

Выводы и предложения

Резюмируя вышесказанное, следует отметить, что введение в действие Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ №32-н от 06.05. 1999 г. послужило раскрытию сущности самого термина "доход" и установлению условий, при наличии которых поступления организации признаются доходом.

В ПБУ 9/99 и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод а течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Следует отметить, что определение доходов, приведенное в ПБУ 9/99, несколько сужает понятие "доходы", по сравнению с МСФО, поскольку, если увеличение экономических выгод (их определение не дается в ПБУ 9/99) произойдет не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом. Но согласно п.8 Положения "сумма дооценки активов" относится к внереализационным доходам. Данный факт свидетельствует о недостаточной проработанности ПБУ 9/99. Несмотря на ряд спорных и в некоторой степени недоработанных вопросов ПБУ 9/99, по мнению многих специалистов, следует отметить, положительные моменты введения определения "доход" в текст нормативных актов, а также дифференциацию доходов организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Расходы - это одна из важнейших категорий бухгалтерского учета, которая связана с калькулированием себестоимости продукции и непосредственно влияет на формирование финансовых результатов организации (бухгалтерской прибыли или убытков).

В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Для бухгалтерского учета правила формирования классификации, оценки, признания и порядок учета расходов установлены ПБУ 10/99 - В соответствии с данным положением затраты на производство продукции и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности, которые должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг). Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами и подлежат непосредственному отнесению на счет прибылей и убытков. Тем самым обеспечивается формирование точных показателей стоимости активов и величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде.

Однако введение в действие главы 25 НК РФ поставило организации перед фактом о необходимости ведения, помимо бухгалтерского, еще и налогового учета. Поэтому изучение данного вопроса важно не только с точки зрения бухгалтерского учета, но для целей налогообложения прибыли.

Детальное рассмотрение расходов, их состава и порядка учета позволяет выделить следующие основные моменты.

Во-первых, бухгалтерский и налоговой учет по-разному подходят к определению понятия расходов и порядка их признания. Так, для бухгалтерского учета расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников - Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Для цепей налогового учета расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Во-вторых, несмотря на множество методов амортизации, разрешенных в бухгалтерском учете, в налоговом учете с 2002 г их только два: линейный и нелинейный (ускоренный). При этом налогоплательщик вправе выбрать любой из них.

В-третьих, методы списания покупные товаров и ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете также отличаются.

В бухгалтерском учете предприятие может выбрать метод ФИФО, ЛИФО или средних цен, а для товаров, учет которых ведется индивидуально по каждой единице, может применяться метод единицы запасов.

В налоговом же учете применение этих методов разрешается только при списании сырья и материалов на производство (п.6 ст.254 НК РФ). А при списании себестоимости ценных бумаг а налоговом учете метод, средних цен вообще не предусмотрен.

Кроме того, признание расходов в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов осуществляется исходя из принципа соответствия доходов и расходов. В налоговом законодательстве данный принцип не применяется. Обосновать возможность учета расходов в течение нескольких отчетных периодов возможно только ссылаясь на условия заключенных договоров. Если же нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то расходы признаются в момент их возникновения. Но, несмотря на все различия, приведенные выше, бухгалтерский и налоговой учет имеют некоторые общие черты. Так, например, момент признания расходов для бухгалтерского и налогового учета при методе начисления и при кассовом методе совпадает. Также сходство этих двух видов учета можно увидеть в классификации расходов, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности; в группировке расходов на производство и реализацию.

Анализ финансовых результатов предприятия относится к числу наиболее важных экономических проблем в условиях перехода к рынку, так как недостаточно высокие финансовые показатели могут привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства.

Анализ выполнялся по данным ОАО "Оскольский электрометаллургический комбинат", который является единственным на территории бывшего СССР производителем качественных сталей из металлизованого сырья, которое получают методом прямого восстановления из окисленных железорудных окатышей. При таком способе производства стали ликвидируется самая капиталоемкая стадия металлургического производства получение чугуна в доменных печах, ОЭМК входит в число десяти крупнейших предприятий отрасли, выделяясь новизной своего оборудования и современностью применяемых технологий.

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятие обеспечено основными средствами. С 2001г по 2004 год стоимость основных средств снизилась на 13,43%.

Основным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств является фондоотдача. Данный показатель на анализируемом предприятии за 4 года возрос с 0,87 до 2,94.

Функционирование предприятия в условиях рынка определяется его способностью приносить прибыль. Валовая прибыль в 2004 году в целом по предприятию составила 490950 тысяч рублей, а чистая прибыль (убыток) - 651872 тысяч рублей.

Для анализа финансовых результатов применяется система взаимосвязанных показателей, основанных на данных бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в современных условиях определение финансовых результатов предприятий, важнейшими признаками которой являются платежеспособность и наличие ресурсов для развития, относится к числу наиболее важных не только финансовых, но и общеэкономических проблем. Недостаточно высокие финансовые результаты могут привести к неплатежеспособности предприятий, к отсутствию у них денежных средств для финансирования текущей и инвестиционной деятельности, а при усугублении финансового состояния - и к банкротству, а избыточные - ставят препятствия на пути развития предприятий, отягощая их затраты излишними запасами и резервами.

Анализ финансовых результатов необходим не только руководителю предприятия для оценки финансового состояния, но и:

1) инвесторам, для принятия решения о формировании портфеля ценных бумаг предприятия,

2) кредиторам, которые должны выдать при необходимости кредиты предприятию и быть уверенными, что их кредиты вернут вместе с процентами, раньше чем предприятие обанкротится;

3) аудиторам, которым необходимо проверить отчетность и хозяйственную деятельность предприятия и дать соответствующие рекомендации;

4) руководителям маркетинговых и рекламных отделов, которые на основе этой информации создают стратегию продвижения товара на рынки.

Кроме того, в связи с развитием акционерных обществ, финансовый анализ получил новую форму представления - форму рекламного характера. Публикация результатов финансового анализа в виде отчетов показывает инвесторам и акционерам результаты работы предприятия за отчетный период времени и тенденции роста прибыли и развития предприятия на следующий год, и служат хорошим рекламным материалом.

Пути повышения финансовых результатов:

Внешним проявлением высоких финансовых результатов выступает платежеспособность. При анализе платежеспособности предприятия целесообразно составлять платежный календарь на месяц с разбивкой суммы поступлений (выручка от реализации" оплата векселей полученных, погашение дебиторской задолженности) и платежей (налоги, проценты за кредит, срочные обязательства, заработная плата и др.).

В процессе анализа платежеспособности на перспективу необходимо составлять баланс неплатежей. В активе этого баланса указывают показатели неплатежей: краткосрочная задолженность по кредитам и расчетным документам поставщиков, недоимки в бюджет и прочие неплатежи (невыплаты зарплаты и т.п.). В пассиве баланса два раздела. В первом - "Причины неплатежей" - указывают недостаток собственных оборотных средств; сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей; товары отгруженные, но неоплаченные в срок покупателями; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта. Второй раздел пассива баланса называется "Источники, ослабляющие финансовую напряженность". Он включает в себя временно свободные денежные средства, привлеченные средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской), кредиты банка на временное пополнение оборотных средств-

Внедрение новых инструментов управления, одним из которых является бюджетное управление предприятием. Бюджетирование дает возможность контролировать не только финансовое состояние предприятия, но и финансовые результаты во взаимосвязи с режимом функционирования.

Библиографический список

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 3-е издание М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. - 272 с.

2. Бакаев А.С. Закон "О бухгалтерском учете". М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997г, с.69.

3. Бакаев А.С. "Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности" // Бухгалтерский учет, 2003, №3.

4. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения. // Бухгалтерский учет. 1999. №8.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник.4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999.

6. Белолипепкий В.Г. Финансы фирмы. Курс лекций. Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: МГУ, ИНФРА-М, 1999.

7. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. Проф.Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382с.

8. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527с.

9. Булатова А.С. Экономика: Учебник.3-е изд. / Под ред. д. э. н., проф.А.С. Булатова. - М.: Юристъ, 1999. - 896с.

10. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. – М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2001. - 320 с.

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: "КноРус"; Новосибирск: "ЭКОР-книга", 2001. - 797 с.

12. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. М.: "КноРус"; Новосибирск: "ЭКОР-книга", 2004. - 160с.

13. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 8 июля 1999г). Часть вторая Федеральный закон РФ от 26 января 1996г. №14-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 26 декабря 1997г).

14. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1. – М.: Информцентр XXI века, 2001. - 320 с.

15. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 2.6-е изд., перераб. и доп. - М.: Информцентр XXI века, 2001. - 424 с.

16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е издание - М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с. (Библиотека журнала Бухгалтерский учет)

17. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: Учебное пособие. - М.: ИКФ "ЭКМОС", 2002. - 240 с.

18. Кивачук В.С. Оздоровление предприятия: экономический анализ / В.С. Кивачук. – М.: Издательство деловой и учебной литературы; Мн.: Амалфея, 2002. - 384с.

19. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: 000 "ТК Велби", 2002. - 424с.

20. Ковалев В.В. Финансы предприятий: Учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 352 с.

21. Колпакова Г.М. Как управлять дебиторской задолженностью. М.: Современная экономика и право, 2000. - 136с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров: Учебное пособие. - М.: Дело, 2003. -304 с.

23. Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Краюхина. – СПб: "Издательский дом "Бизнес-пресса", 2000. - 277 с.: ил.

24. Лобанова Е.Н., Лимитовский М.А. Управление финансами: 17-модульная программа для менеджеров "Управление развитием организации". Модуль 14. М.: ИНФРА-М, 2000. - 240с.

25. Методика анализа показателей эффективности производства: Уч. пос., изд.2-е, доп и перераб. / Под ред. проф. Э.А. Маркарьяна. Серия "Экономика и управление". Ростов-на-Дону: издательский центр "МарТ" 2001 - 208с.

26. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (с изменениями на 2 января 2000г); часть вторая от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2000г. №166-ФЗ).

27. Налогооблагаемая прибыль с учетом последних нормативных документов. - М.: Информцентр ХХI века. 2001. - 432 с.

28. Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина Н.Э. Учетная политика - 2003: бухгалтерская и налоговая: Организационный, методологический и технический аспекты / Под ред. Е.А. Нестеровой. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 232с.

29. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "Директкастинг". - М.: Финансы и статистика, 1993.

30. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №48 Ст.5369.

31. Об акционерных обществах. Федеральный закон РФ от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ (в ред. ФЗ РФ от 7 августа 2001г. №120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах").

32. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. – М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176с.

33. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с. - (Серия "Высшее образование").

34. Палий В.Ф. Основной капитал и оборотные материальные активы. – М.: Бенатор-Пресс, 2003. - 200с.

35. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. - М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2000 - 160 с.

36. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н, с изменениями и дополнениями от 24 марта 2000г).

37. Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика предприятия. ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.

38. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/1999. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н.

39. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации. ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н в ред. от 30 марта 2001г. №27н.

40. Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н в ред. от 30 марта 2001г. № 27н.

41. Приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" от 5 августа 1996г. 71/149.

42. Применение международных стандартов финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред.А.М. Гершуна, М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2000.

43. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ №283 от 6 марта 1998г.

44. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - 2-ое изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 407 с.

45. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов и преподавателей. – М.: Академический Проект, 2002. - 573с.

46. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2002.336 с.

47. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2000.

48. Сорокина О.Н. Сравнительный анализ и основные приемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. 2001, - 48с.

49. Стаханов Ю.А. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: МТ "Пресс", 1999. - 159с.

50. Стивенс Н. Дж. ., при участии Б. Адамса. Эффективные продажи, ориентированные на покупателя / пер. с англ.В. Северьянова. – М.: ФАИР-ПРЕСС, 2001. - 384 с.: ил.

51. Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред.П. П. Табурчака, В.М. Тумина и М. С Сапрыкина. – Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 352 с.

52. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / В.А. Осмоловский, Л.И. Кравченко, Н.А. Русак и др.; Под общ. ред.В. В Осмоловского. – Мн.: Новое знание, 2001. - 318 с.

53. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

54. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. - Ростов на-Дону: изд-во "Феникс", 2001, - 448 с. - (Серия "Учебники XXI века)

55. Шеремет А.Д., Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М, 2002 - 333 с.

56. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА - М, 1999. -343с.

57. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие / Под ред.М.И. Баканова, А, Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 656 с.: ил.

58. Экономический анализ / А.И. Гинзбург, - СПб.: Питер, 2003. - 480с.: ил. - (Серия "Учебник для вузов").

[1] Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. 552, с изменениями и дополнениями, утверждёнными Правительством Российской Федерации.

[2] Бухгалтерский учёт: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А.Бородин;- 2-е изд., перераб. И доп.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-527с.

[3] Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учёт для руководителей. М.: Проспект, 2000. с.50-56.

[4] Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система «Директкостинг».- М.: Финансы и статистика, 1993.

[5] Глушков И.Е. Управленческий учёт на современном предприятии. М.: «КноРус»; Новосибирск: ЭКОР-книга», 2004. – 160 с.

[6] Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учёт для руководителей. М.: Проспект, 2000. с.441-443.

[7] Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт доходов, расходов и прибыли. - М.: Бератор-Пресс, 2003.-176 с.

[8] Бухгалтерское дело: Учеб.Пособие для вузов/Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – с.338-339.

[9] Международые и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А.Николаевой, 2-е изд., перераб. И доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

[10] Ковалёв В.В., Ковалёв Вит. Финансы предприятий: Учеб. –М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-352с.

[11] ПБУ 9/99 «Доходы организации» Утв.Приказом МФ РФ от 5 мая 1999.

[12] ПБУ 10/99. «Расходы организации». Утв.Приказом Минфина РФ 6 мая 1999. №33н.

[13] ПБУ 10/99. «Расходы организации». Утв.Приказом Минфина РФ 6 мая 1999. №33н

[14] Налогооблагаемая прибыль с учётом последних нормативных документов. - М.: Информцентр XXI века, 2001. – 432с.

[15] Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие/ Под ред.. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2002. -656 с.: ил.

[16] Пястолов С.М.Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов и преподавателей.–М.: Академический Проект, 2002. – 573 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6