Дипломная работа: Проект мероприятий по снижению себестоимости услуг в АО "Асфальтстрой" г. Москвы

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проведем перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции. Делением полученной суммы на фактический объем выпуска определим плановую себестоимость единицы изделия при фактической структуре:

C(D1)=(ΣQi1xC0)/( ΣQi1)

Где C(D1) - усредненная себестоимость единицы изделия по фактической структуре.

По данным таблицы получаем:

C(D1) = (115,6 х 166,96 + 42,96 x 160,64) /158,56 = 165,25 руб.

Тот же результат может   быть получен пересчетом плановой себестоимости на фактические удельные веса каждого наименования.

C(D1) - (166,96 х 72,91 + 160,64 x 27,09) /100 == 165,25 руб.

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составит:

AC(D) == C(D1) -С° = 165,25 - 164,86 = 0,39руб.

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на фактическую структуру показателя себестоимости из фактической себестоимости единицы продукции.

ΔС(Сi) =С1 - C(D1) =175,98-165,25 = 7 0,73 руб.

Таким образом, элиминирование влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции позволяет получить объективную оценку роста себестоимости.

На величину совокупной себестоимости продукции, кроме рассчитанных факторов, оказывает влияние объем выпуска продукции.

Алгоритм расчета влияния объема, структуры продукции и себестоимости единицы продукции на совокупную себестоимость представлен в таблице 7.

Таблица 7

Схема расчета влияния факторов на совокупную себестоимость

Относительный перерасход составил 1763 рубля.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица 8, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (-:) этих показателей за анализируемый период.

Наиболее  общими  для  многих  отраслей  промышленности элементами затрат являются: материальные затраты (сырье и материалы, покупные  комплектующие  изделия и полуфабрикаты,  топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.)

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и с том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении роли уровня кооперации и специализации.

Таблица 8

Анализ затрат на производство продукции на АБЗ (ожидаемые 2003 года)

Как видно из таблицы 8, фактические затраты АБЗ 2003 года выше плановых на 5218 тысяч рублей или на 23%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам за счет роста цен на материалы. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (см. рис. 2).

Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Рис.2. Ожидаемая фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный год

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Методическими рекомендациями Госстроя России по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на промышленных предприятиях (Москва, 1994 г.) рекомендуется следующий состав калькуляционных статей:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы (или коммерческие расходы).

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

В   отраслевых   инструкциях   по   планированию,   учету   и калькулированию себестоимости продукции могут вноситься изменения в приведенную выше типовую номенклатуру статей и затрат с учетом особенностей техники, технологии и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

При выделении самостоятельной статьи «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты» в нее включаются затраты на приобретение готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку при укомплектовании выпускаемой продукции.

В статье «Сырье и материалы» отражаются также затраты на вспомогательные материалы (если они на выделяются в отдельную статью), используемые на технологические цели.

Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.), и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха предприятия ч качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства.

Отходы  подразделяются   на  возвратные   (используемые   и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, неиспользуемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание.

Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:

а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по це/е возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

б) по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка, сплески и др. идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

в) по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.

Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, ча основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием).

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий. Включаются в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости энергии.

В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» планируется   и  учитывается   основная  заработная  плата,   как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включается:

1. оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

2. доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда.

Основная заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции). Ту часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т.п.). Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки должны периодически пересматриваться при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п.

В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (не явочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованных отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов работе кормящих матерей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

В статью «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда» включаются отчисления во внебюджетные фонды по установленным ставкам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся:

•   расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

•   расходы   на   подготовительные   работы   в   добывающей промышленности.

В анализируемом АО «Асфальтстрой» эта статья не оформляется отдельной строкой.                                             

 К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация. Износ затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

На многих предприятиях, в том числе и в АО «Асфальтстрой», вместо одной статьи используется две статьи: «Амортизация» и «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Расходы   на   содержание   и   эксплуатацию   оборудования распределяются между видами продукции способами, обеспечивающими наиболее точное исчисление их себестоимости.

Как правило, распределение указанных расходов между видами продукции производится исходя из величины этих расходов час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции.

К статье «Цеховые расходы» относятся: заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера, затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а так же другие непроизводственные расходы и потери.

Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов предприятия в целом является суммой соответствующих расходов цехов основного производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства.

Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется данным цехом (в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств). При определении доли цеховых расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства и капитального ремонта основных средств, а также для непромышленных хозяйств, из их состава исключаются расходы, которые не связаны с производством этих работ (услуг).

Цеховые расходы, как правило, распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

К статье «Общезаводские расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров, техника безопасности, налоги, сборы, отчисления, расходы на охрану, содержание вышестоящих организаций и другие расходы общезаводского характера.

Общезаводские расходы, как правило, распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх норм, а такх;е затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расходы на гарантийный ремонт. В анализируемой АО «Асфальтстрой» эта статья отсутствует.

В статье «Внепроизводственные расходы (или «коммерческие расходы») планируются и учитываются следующие расходы, связанные со сбытом продукции:

•   Расходы на тару и упаковку на складах готовой продукции;

•   Расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

•   Расходы на содержание собственной товаропроводящей сети (магазины и т.п.);

•   Расходы на рекламу.

Продукция Асфальтобетонного завода в основном реализуется за счет постоянных клиентов, имеющих свой автотранспорт, и генподрядных фирм ЗАО «Моспромстрой», поэтому АО «Асфальтстрой» не нуждается в вышеперечисленных расходах.

В порядке дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные весы перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитывают я путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное  место  в  себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции. При анализе переменных расходов необходимо определить не только величину абсолютного перерасхода (или абсолютной экономии), которая   неоправданна   соответствующим   повышением   объема производства. И, наоборот, возможна экономия при абсолютном перерасходе, если объем производства повышается более быстрыми темпами, чем затраты.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.) Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом. При анализе постоянных затрат можно получить экономию или перерасход, связанный именно с тем, что эти расходы в пределах производственной мощности от объема продукции не зависят. Поэтому с ростом количества выпускаемой продукции в каждую единицу этой продукции будет включаться меньшая часть постоянных расходов при их неизменной величине на весь выпуск продукции.

Различают также затраты прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяется по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных    расходов    являются    общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Общая сумма затрат (3 общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП общ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

3 общ = Σ(VBП общ х УДi х Вi) + А.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 10.

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 15,2 % (Кмп = 1,152) сумма затрат возросла на 2748 тыс.руб. (25433 — 22685).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 5 тыс.руб. (25438 - 25433). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2345 тыс.руб. (27783 — 25438).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 120 тыс.руб, что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 5218 тыс.руб. (27903 - 22685), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2753 тыс.руб. (25438 - 22685), а за счет роста себестоимость продукции - на 2465 тыс.руб. (27903-25438).

Таблица 10

Исходные данные для факторного анализа ожидаемой общей суммы издержек на производство и раелизацию продукции по АБЗ в 2003 году

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9