	Статьи затрат	Затраты на единицу продукции, руб			Структура затрат, %
		План	Факт	+-	План	Факт	+-
1	Сырье и материалы	79,58	92,38	+12,8	49,54	52,17	+2,67
2	Топливо на технологические цели	2,25	2,36	+0,11	1,40	1,33	-0,07
3	Электроэнергия на технологические цели	1,24	1,35	+0,11	0,77	0.76	-0,01
4	Основная заработная плата производственных рабочих	37,32	40,79	+3,47	23,23	23,03	-0,2
5	Отчисления на соцстрах	14,36	15,71	+1,35	8,94	8,87	-0,07
6	Амортизация	5,8	6,15	+0,35	3,61	3,47	-0,14
7	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1,16	1,37	+0,21	0,72	0,77	+0,05
8	Цеховые расходы	10,66	8,75	-1,91	6,64	4,94	-1,70
9	Общезаводские расходы	8,27	8,26	-0,01	5,15	4,66	-0,49
	Итого производственная себестоимость	160,64	177,12	+16,48	100	100	-

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по статьям переменных расходов, особенно по материальным затратам энергоносителям в связи с инфляцией. Так песок ОА,0 «Монолитстройматериалы» подорожал на 19,23 руб. за 1 куб.м., щебень ЗАО «Промнеруд» подорожал на 12,07 руб. за 1 куб.м., цемент ОАО «ШтернЦемент» подорожал на 12,07 руб. за 1 куб.м., цемент ОАО «ШтернЦемент» подорожал на 35 руб. за 1 тн. В связи с тем, что оборудование Штеттер требует замены, часть оборудования пришла в негодность, увеличилась доля ручного труда в себестоимости продукции, АО «Асфальтстрой» вынуждена была сократить объем выпускаемого бетона как затратоемкой продукции и увеличить долю асфальта в общем объеме производства продукции.

2.6. Анализ прямых материальных затрат

В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных отраслях промышленности она превышает 90-95% всех затрат. Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Активное управление этими факторами возможно при условии, что центры ответственности за материальные затраты будут своевременно получать достаточно полную аналитическую информацию о направлении (положительном или отрицательном) и силе их действия на себестоимость продукции. Создание такой информации обеспечивается следующей методикой анализа материальных затрат, в основу которой положен дедуктивный метод исследования технико-экономических процессов в хозяйственной деятельности, которые отражают специфику отдельных отраслей промышленности.

Общая сумма затрат по этой статье (рис.3) зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (Уdi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (Уni) и средней цены единицы материалов (Цi).

Рис. 3 Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции

а) по плану	Σ (VBПiпл x Урiпл х Цiпл)	137,6 тыс.тн х 1 х 102,3	14076,71
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре	Σ(VВПiпл х Урiпл х Цiпл) хКтп	137,6 тыс.тн х 1 х 102,3х1,152	16216,10
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	Σ(VВПiф х Урiпл х Цiпл)	158,56 тыс.тн х 1х102,3	16220,69
г) фактически по плановым ценам	Σ(VВПiф х Урiф х Цiпл)	158,56 тыс.тн х 1 x 102,3	16220,69
д) фактически	Σ(VВПiф х Урiф х Цiф)	158,56 тыс.тн х 1 x 118,079	18722,64

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 4645,93 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 16216,10-14076,71 = +2139,39

структуры производства продукции 16220,69-16216,10 = +4,59

удельного веса расхода материала 16220,69-16220,69 = 0,00

цен на сырье и материалы 18722,64-16220,69 = +2501,95

Итого: +4645,93

Как видно, удельный расход материалов не изменился, так как при производстве асфальта и бетона закладка производится точно по дозиметру по рецептуре согласно ГОСТа.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

М3i=VВПi хУрi хЦi

Затраты материалов на выпуск асфальтобетонной смеси тыс.тн

а) по плану	Σ (VBПiпл x Урiпл х Цiпл)	92 тыс.тн х 1 х 113,56	10447,52
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	Σ(VВПiф х Урiпл х Цiпл)	115,6 тыс.тн х 1х 113,56	13127,54
г) фактически по плановым ценам	Σ(VВПiф х Урiф х Цiпл)	115,6 тыс.тн х 1 x 113,56	13127,54
д) фактически	Σ(VВПiф х Урiф х Цiф)	115,6 тыс.тн х 1 x 127,63	14754,03

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск асфальтобетонной смеси увеличился на 4306,51 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции удельного веса расхода материала цен на сырье и материалы

13127,54-10447,52= +2680,02

13127,54-13127,54= 0,00

14754,03-13127,54= +1626,49

Итого: +4306,51

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМ3i= Уpi x Цi

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расходы за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ΔM3xi = ΔYpxi x Цiпл х VВПiф

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась обш-^я сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет 1-го вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔM3xi = ΔЦхi х Урiф х VВПiф

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, которая уступает лишь удельному весу материальных затрат, и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому их анализу нужно уделить особое внимание и выявить резервы экономии. Так как это условно-переменная статья, то необходимо найти абсолютную или относительную экономию по заработной плате в зависимости от объема продукции. Следовательно окончательной целью анализа прямых трудовых затрат является выявление резервов экономии и рационального использования расходов на оплату труда.

Источниками анализа являются:

• Статистический отчет по труду;

• Форма №5, №2 приложение к балансу;

• Данные текущего учета труда и заработной платы, которые используются при внутреннем анализе (ведомости, отчеты, первичные документы).

Одним из важнейших направлений анализа является общая оценка расходов на оплату труда по организации в целом, при этом динамика расходов на оплату труда соизмеряется с динамикой таких показателей, как объем реализации продукции, прибыль.

Таблица 17

Анализ ожидаемых расходов на оплату труда на Асфальтобетонном заводе за 2003 год

Показатель	План	Факт	Отклонение	Темп роста, %
ФОТа, тыс. руб.	2249	2440	+191	108
Объем реализации продукции,тыс.руб.	24840	33179	+8339	134
Заработная плата на 1 рубль продукции	0,0905	0,0735	-0,017	0,81

Теперь определим влияние на отклонение по Фонду оплаты труда двух основных факторов методом абсолютных разниц:

1) Изменение объема реализации продукции:

+8399 х 0,0905 = +755. Это оправданное увеличение Фонда оплаты труда, связанное с ростом объема продукции;

2) Изменение зарплатоемкости:

-0,017 х 33179 = -564. Это уменьшение Фонда оплаты труда за счет снижения зарплатоемкости.

Если сложить отклонения, получившиеся в этих двух случаях, получим общее отклонение по Фонду оплаты труда (755 + (-564)) + 191.

Такой же анализ проводят по отдельным видам деятельности, цехам и другим подразделениям организации, так как в каждом из них складывается порядок расходования средств на оплату труда.

Проведем анализ прямых трудовых расходов отдельно по цеху производства асфальтобетона и цеху производства бетона. Теперь, как и в предыдущем анализе, определим влияние на отклонение по Фонду оплаты труда двух основных факторов методом абсолютных разниц:

Таблица 18

Анализ ожидаемых расходов на оплату труда за 2003 года цеха по производству асфальтобетонной смеси

Показатель	План	Факт	Отклонение	Темп роста, %
ФОТа, тыс. руб.	547,4	687,8	+140,4	125,6
Объем реализации продукции,тыс.руб.	16928	25,37,0	+8109	147,9
Заработная плата на 1 рубль продукции	0,03234	0,02747	-0,00487	85,1

1) Изменение объема реализации продукции:

+8190 х 0,03234 = +262,2. Это оправданное увеличение Фонда оплаты труда, связанное с ростом объема продукции;

2) Изменение зарплатоемкости:

-0,00487 х 25307 = -123,8. Это уменьшение Фонда оплаты труда за счет снижения зарплатоемкости.

Если сложить отклонения, получившиеся в этих двух случаях, получим общее отклонение - ( 262,2 + (-121,8)) = 140,4.

Таблица 19

Анализ ожидаемых расходов на оплату труда за 2003 год цеха по производству бетона

Показатель	План	Факт	Отклонение	Темп роста, %
ФОТа, тыс. руб.	1701,6	1752,2	+50,6	103,0
Объем реализации продукции,тыс.руб.	7912	8142	+230	102,9
Заработная плата на 1 рубль продукции	0,21507	0,21520	+0,00013	100,1

1) Изменение объема реализации продукции:

+230 х 0,21507 = 49,5. Это оправданное увеличение Фонда оплаты труда. связанное с ростом объема продукции;

2) Изменение зарплатоемкости:

+ 0,00013 х 8142 = +1,1 Это увеличение Фонда оплаты труда за счет увеличения зарплатоемкости.

Если сложить отклонения, получившиеся в этих двух случаях, получим общее отклонение по Фонду оплаты труда (49,5 + 1,1) = 50,6

Следующий этап анализа прямых трудовых затрат - это анализ соотношений между темпами роста производительности труда и средней заработной платы одного рабочего. Для нормальной работы предприятий необходимо, чтобы темпы роста производительности труда были не ниже темпов роста заработной платы одного работника, в обратном случае происходит проедание доходов, а в перспективе разорение государства. Это соотношение характеризуется Коэффициентом опережения (отставания) темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы.

К опер(отстав) = темп роста производительности труда / темп роста средней заработной платы = Объем производства в % / ФОТа в % = (134/108)% =1,24%

Если коэффициент меньше единицы, то производительность труда растет более медленными темпами, чем растет заработная плата работников. В нашем случае в целом по Асфальтобетонному заводу коэффициент больше единицы. Следовательно, производительность труда на анализируемом предприятии растет более высокими темпами, ч„м растет заработная плата работников.

Такой же коэффициент можно рассчитать отдельно по цеху производства асфальтобетонной смеси (К опер(отстав) = 147,9-125,6 = 1,18) и по цеху производства бетона (К опер(отстав) - 102,9/103,0 = 0,99 близок к единице). Как видно, в первом случае коэффициент больше единицы, следовательно, производительность труда по цеху производства асфальтобетонной смеси растет более высокими темпами, чем растет заработная плата работников этого цеха, во втором же случае коэффициент близок к единице, следовательно, производительность труда по цеху производства бетона растет более медленными темпами, чем растет заработная плата работников данного цеха.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается лишь в том случае, если производительность труда будет расти более высокими темпами, чем средняя заработная плата одного работника.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9